Nagu eelmiste aastate kaotus. Uued reeglid kahjumi ülekandmiseks

Ettevõtte varasematel aastatel tekkinud kahjusid saab kajastada konkreetsete kuludena järgmistel maksustamisperioodidel. Sellise ülekande mehhanism on sätestatud maksuseadustikus.

Teisisõnu, järgmistel maksustamisperioodidel on ettevõttel eelmistel aastatel saadud õigus (täielikult või osaliselt) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 283).

See on kahtlemata üks tõhusamaid juriidilisi meetodeid ettevõtte maksukoormuse vähendamiseks. Pange tähele, et see ei ole "väljavalitutele" pakutav hüve, vaid universaalne õigus. Peaaegu kõik ettevõtted kasutavad seda. Seetõttu kaalume esmalt kahjude tulevikku ülekandmise üldreegleid.

Pange tähele: edasi saab kanda ainult maksukahjumit, mitte raamatupidamiskahjumit. Viimased võivad ju sisaldada kulutusi, mida kasumi maksustamisel arvesse ei võeta.

Ülekandmise reeglid

Kahjumi edasikandmisel tulevikku tuleb arvestada teatud reeglitega. Loetleme need.

1. Kahjumit saab edasi kanda mitte rohkem kui 10 aastat. Selle kümne aasta jooksul võib seda arvesse võtta igal maksustamisperioodil. Kahjum, mida ei ole järgmisse aastasse üle kantud, saab üle kanda ülejäänud üheksa aasta jooksul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 punkt 2).

2. Kahjud hüvitatakse nende tekkimise järjekorras aastate kaupa. Esimese asjana tuleb maha kanda varem saadud kahju. Äsja laekunud kahjud tuleb maksubaasis arvestada pärast eelmiste tagasimaksmist. Kui ettevõte keeldub varasemat kahjumit maha kandmast, on tal õigus alustada hilisema kahjumi kajastamist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 2, 3, artikkel 283).

3. Kahjumit saab edasi kanda mitte igal maksustamisperioodil, vaid perioodiliselt. Sel juhul ei tohiks ajavahemik, mille jooksul saab maksubaasi vähendada, ületada kehtestatud 10 aastat. Sel perioodil mahakandmata kahjud jäävad tasumata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 lõige 3, lõige 2).

4. Kahjumit saab kajastada nii maksustamisperioodi lõpus kui ka aruandeperioodide lõpus, kui nendes teeniti kasumit (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 1. juuni 2006 N 03-03-04 /1/492).

5. Ülekantud kahju suurus ei ole piiratud - üle kanda saab kas kogu kahjusumma või osa sellest.

6. Ettevõttel ei ole õigust kahjumit edasi kanda nende perioodide eest, mil ta ei tegutsenud (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 8. veebruarist 2007 N 03-07-11/13).

Pange tähele: teatud kahjumi hüvitamiseks saate kasutada ainult teatud tüüpi ettevõtte tegevusest saadavat kasumit:

Teenindustööstuse ja talude tegevusest tuleneva kahju eest - kasum samadest tegevustest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 275.1);

Organiseeritud väärtpaberiturul kaubeldavate väärtpaberitega tehtud tehingute kahjude eest - kasum selliste väärtpaberitega tehtud tehingutest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 280);

Kahjude eest tehingutelt väärtpaberitega, millega ei kaubelda organiseeritud väärtpaberiturul - kasum samade väärtpaberitega tehtud tehingutest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 280);

Korraldatud turul mittekaubeldavate futuuritehingute finantsinstrumentidega tehtud tehingute kahjude eest - sellistest tehingutest saadav kasum (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 304);

Kahjude eest tehingutest, mis hõlmavad loovutamist või nõudeõiguse loovutamist - Art. Venemaa maksuseadustiku artikkel 279.

Kõik need reeglid annavad rohkelt võimalusi maksubaasi vähendamiseks “vanade” kahjude arvelt. Kuid tuleb meeles pidada, et maksubaasi nullini vähendamine võib põhjustada maksuinspektsiooniga rahulolematust. Tema jaoks on ettevõtte kahjumlikkus kohapealse kontrolli valimise peamiseks kriteeriumiks.

Parem on mitte inspektoreid kiusata ja jätta vähemalt väike kasum maksustamisele.

Näide. 2008. aasta lõpus sai CJSC Aktiv oma põhitegevusest kahju 600 000 rubla ulatuses.

Järgnevatel aastatel teenis ettevõte kasumit:

Aastal 2009 - 350 000 rubla;

Aastal 2010 - 250 000 rubla;

Aastal 2011 - 150 000 rubla.

Arvestades ettevõtte maksupoliitikat, kõrvaldas raamatupidaja selle kahjumi ja kandis üle:

2009. aastaks - 300 000 rubla;

2010. aastaks - 200 000 rubla;

Aastaks 2011 - 100 000 rubla.

Seega kantakse 2012. aasta alguses Varade arvestuses 2008. aasta kahjum täielikult maha. Perioodil 2009-2011 kandis ettevõte kahjumit edasi nii, et maksustamisele jäi 50 000 rubla kasumit.

Kahjude edasikandmine aruandeperioodi tulemuste alusel

Pöördume maksuseadustiku poole.

See ütleb:

Eelmiste aastate kahjum vähendab jooksva maksustamisperioodi maksubaasi;

Maksustamisperiood on kalendriaasta või muu ajavahemik, mille lõpus määratakse maksubaas ja arvutatakse maks;

Maksustamisperiood koosneb ühest või mitmest aruandeperioodist;

Jooksva maksustamisperioodi maksustamisbaas vastab aruandeperioodi tulemuste põhjal maksustamisbaasile, mis on maksustamisperioodi lahutamatu osa.

Sellise mõttekäigu esitasid rahastajad, põhjendades ettevõtete õigust kanda eelmiste aastate kahjumit mitte ainult maksustamisperioodi, vaid ka aruandeperioodi tulemuste põhjal (kiri 15. juuni 2007 N 03-03-06 /1/383).

Pange tähele: tulumaksu maksubaas määratakse aasta algusest tekkepõhiselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 7). Selle suurus määratakse igal aruandeperioodil. See tähendab, et iga aruandeperioodi maksubaasi määramisel võetakse arvesse edasikantavat kahjumit.

Näide. Ettevõte teenis jooksval aastal iga aruandeperioodi tulemuste põhjal kasumit ja vähendas aruandeperioodide tulemuste põhjal maksubaasi osa eelmisel aastal saadud kahjumilt. Kahjusumma on 150 000 rubla. Raamatupidaja käsitles ülekantud kahju summat kumulatiivsena:

I kvartalis kanti üle 40 000 rubla;

kuus kuud - 40 000 rubla;

9 kuud - 50 000 rubla,

Aastaks - 60 000 rubla.

60 000 rubla tuleks lugeda jooksval maksustamisperioodil ülekantuks. Tasumata kahjumi summa, mida ettevõttel on õigus edasi kanda järgmistele maksustamisperioodidele, on 90 000 rubla. (150 000–60 000).

Kuidas kaotust kinnitada

Alustame näitega.

Näide. CJSC Aktiv sai 2007. ja 2008. aastal kahjumi. 2009. aasta lõpus tekkis kasum, mida raamatupidaja kavatses 2006. aasta kahjumi osa võrra vähendada. 2006. aasta kahjumit kinnitavaid dokumente ta aga ei leidnud. 2009. aasta “Vara” maksustamisbaasi saab vähendada ainult 2007. aasta kahjumi võrra. 2006. aasta kahjumit ei saa edasi kanda tulevikku.

Ettevõte võib kahjumit maha kanda 10 aasta jooksul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 283). See tähendab, et "esmane" tuleb säilitada kogu selle perioodi jooksul.

Pärast kahjusumma täielikku tagasimaksmist tuleb selle tekkimist kinnitavaid dokumente säilitada veel neli aastat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 8, punkt 1, artikkel 23).

Raamatupidamis- ja maksuaruandluse dokumendid (bilanss, kasumiaruanne, tuludeklaratsioon) ei ole esmased raamatupidamisdokumendid ega kinnita kahjumit (Loode ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 26. juuli 2005. aasta resolutsioon asjas nr. A56-25408/ 04).

Kahju suurust saab kinnitada ainult esmaste dokumentidega (Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 6. septembri 2006. a otsus asjas nr A56-38131/2005).

Lauarevisjoni käigus võib inspektor nõuda tulumaksu „eelistuse“ õiguse kinnitust. Selleks palub ta esitada kahjusid kinnitavad dokumendid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 6).

Pange tähele: kahjumi edasikandmise võimalus ei ole kasu. See on iga ettevõtte õigus. Seetõttu ületab maksuinspektor antud juhul oma volitusi.

Kahjumi edasikandmine saneerimisel

Ettevõtte saneerimine ei tühista kahjumi edasikandmise õigust. Õigusjärglane võib üldkehtestatud korras kanda enne ümberkorraldamist kantud tulevaste kahjude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 punkt 5).

Pange tähele: õigusjärglane organisatsioon maksukohustuste täitmise osas tuleb kindlaks määrata vastavalt art. Venemaa maksuseadustiku artikkel 50.

Ühinemine

Ettevõtete ühinemisel saab nende õigusjärglaseks sellise ühinemise tulemusena tekkiv uus äriühing (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, artikkel 50).

Näide. 2008. aasta tulemuste põhjal sai Passiv LLC maksukahju summas 100 000 rubla. 2009. aastal reorganiseeriti Balance LLC ja Passive LLC ühinemise teel. Ühinemise tulemusena moodustati Forma LLC.

Kahju summas 100 000 rubla. OÜ-l "Forma" on õigus lükata tulevikku kuni 2018. aastani (kaasa arvatud).

Eraldamine

Eraldumismenetluse läbinud äriühingu õigusjärglased vastutavad maksude tasumise eest. Kuid sellises olukorras kahjumi ülekandmise küsimust maksuseadusandlus ette ei näe. See sisaldab ainult viidet tsiviilseadustikule (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7, artikkel 50).

Seadus ütleb: "kui õigusjärglasi on mitu, määratakse igaühe osalus ümberkorraldatud juriidilise isiku maksumaksmise kohustuste täitmisest tsiviilseadusandlusega ettenähtud korras." Samuti on kehtestatud kord, mille kohaselt üleandmisakt ja eraldumisbilanss peavad sisaldama sätteid pärimise kohta kõigi saneeritud juriidilise isiku kohustuste kohta kõigi võlausaldajate ja võlgnike suhtes (Venemaa tsiviilseadustiku artikli 59 punkt 1). Föderatsioon).

Sellest tulenevalt määratakse õigusjärglaste osaluse osa maksukohustuste täitmisel vastavalt eraldusbilansile.

Sellega analoogia põhjal võib eeldada, et vastavalt sellele, millises osas maksumaksjale õigused ja kohustused üle läksid, tuleks maksukahju jagada mitme õigusjärglase vahel.

Näide. Passiv LLC kandis 2008. aasta lõpus kahjumit (nii raamatupidamise kui maksude arvestuse järgi). 2009. aastal reorganiseeriti ettevõte jagunemise vormis: Passive LLC-st moodustati kaks organisatsiooni - Debit LLC ja Credit LLC.

Iga õigusjärglane võtab arvesse osa Passive LLC maksukahjumist, mis on kindlaks määratud eraldusbilansis.

Lisada, teisendada, valida

Ühe äriühingu ühinemisel teisega on ühinenud äriühingu õigusjärglane (maksukohustuste täitmise osas) selle ühendanud organisatsioon (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 50 punkt 5).

Ettevõtte ümberkujundamisel ühest õiguslikust vormist teise on saneeritud ettevõtte õigusjärglane (maksukohustuse täitmise osas) äsja tekkinud organisatsioon.

Teiste äriühingute eraldamisel äriühingust ei teki eraldunud äriühingute puhul õigusjärglust (maksukohustuste täitmise osas) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 50 punkt 8). Kahjumi edasikandmise õigus jääb saneeritud ettevõttele.

Näide. 2008. aasta tulemuste põhjal sai Passiv LLC maksukahju 100 000 rubla. 2009. aastal eraldati Storno LLC Passiv LLC-st.

Eraldatud ettevõte ei ole Passivi õigusjärglane. Kahjude edasikandmise õigus

Alates 2017. aastast kehtib uus kord eelmiste aastate kahjude ülekandmiseks. Kuidas uut korda praktikas rakendada? Millega tuleb arvestada eelmiste aastate kahjumi tulumaksu maksubaasi vähendamisel? Kas kohapealse maksukontrolli käigus kontrollitud maksustamisperioodide kahjud tuleb dokumenteerida?

Vastavalt 30. novembri 2016. aasta föderaalseadusele nr 401-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese ja teise osa ning teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muutmise kohta" alates 2017. aasta esimesest aruandeperioodist, muutub möödunud maksustamisperioodide kahjumi arvestamise kord.

Uued reeglid kahjumi edasikandmiseks

Aruande(maksu)perioodidel 1. jaanuar 2017 kuni 31. detsember 2020 on jooksva aruande(maksu)perioodi maksu maksustamisbaas (määratud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 reeglitele) ei saa vähendada eelmistel maksustamisperioodidel saadud kahjude summa võrra rohkem kui 50 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 punkt 2.1).

Kuid sellel reeglil on erandeid. Nimetatud 50-protsendiline piirang ei kehti maksubaasidele, millele kehtivad tulumaksu vähendatud maksumäärad.

Sellised määrad on kehtestatud järgmistele maksumaksjatele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punktid 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 288.1 punkt 6 ja punkt 7 Föderatsioon):

tehnoloogiliselt innovaatilise erimajandustsooni elanikud, samuti organisatsioonid - turismi- ja puhkealade erimajandustsoonide elanikud, kes on Vene Föderatsiooni valitsuse otsusega ühendatud klastriks;
regionaalsetes investeerimisprojektides osalejad;
vabamajandustsooni osalejad;
kiire sotsiaal-majandusliku arenguga piirkondade elanikud;
Vladivostoki vabasadama elanikud;
Magadani piirkonna erimajandustsooni osalejad;
Kaliningradi oblasti erimajandustsooni elanikud.

Lisaks kaotati alates 1. jaanuarist 2017 kahjumi edasikandmise perioodi piirang selle kahjumi laekumise maksustamisperioodile järgneva kümne aasta jooksul.

Kuid need reeglid (piiramata kahju tekkimise ajaperioodi) kehtivad alates 1. jaanuarist 2007 algavate maksustamisperioodide kahjude suhtes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 punkt 2.1).

Ülejäänud reeglid jäävad samaks. Näiteks eelmiste aastate kahjumi ülekandmine tulevikku (kui neid ei ole võimalik ühel maksustamisperioodil kajastada) teostab ettevõte nende tekkimise järjekorras (maksuseadustiku artikli 283 punkt 3). Vene Föderatsioonist).

Maksudeklaratsiooni lehe 02 lisa nr 4 ridadel 010, 040-130 maksustamisperioodi alguse kandmata kahjumite saldodes võib võtta arvesse maksumaksja kantud kahjusid alates 2007. aasta kahjumist (Föderaalliidu kiri). Vene Föderatsiooni maksuteenistus 01.09.2017 nr SD-4 -3/61@).

See tähendab, et ettevõttel ei ole õigust alates 2017. aasta esimesest kvartalist 2006. aasta bilansilise kahjumi ülejäänud osa arvesse võtta.

NÄIDE nr 1.

2017. aasta esimese kvartali tulemuste põhjal sai ettevõte 200 000 rubla kasumit.

Kannatamata kahju summa seisuga 1. jaanuar 2017 oli 300 000 rubla, sealhulgas:

2013. aastaks - 250 000 rubla;
2014. aastaks – 50 000 rubla.

Tulumaksu arvestamisel on ettevõttel õigus arvestada kahjumit ainult 100 000 rubla ulatuses (200 000 rubla x 50%).

Seega on ettevõtte 2017. aasta esimese kvartali maksubaas, võttes arvesse ülekantud kahjumit, 100 000 rubla ja sellest tulenevalt on tulumaksu ettemaks 20 000 rubla.

Kui “vanade” reeglite järgi võis ettevõte arvestada maksubaasi piires ülekandmata kahjumi jääki ja sellest tulenevalt oleks kasumimaks null.

See tähendab, et eelmiste aastate kahjude arvestamise uus kord toob kaasa ettevõtte käibekapitali suunamise tulumaksu ettemaksete tasumiseks.

Täna kehtib Vene Föderatsiooni Föderaalse Maksuteenistuse 19. oktoobri 2016 korraldusega nr ММВ-7-3/572 kinnitatud deklaratsiooni vorm. Kahjude ülekandmise osas tehtud muudatust kehtival deklaratsioonivormil ei arvestata.

Tuletame meelde, et 2017. aasta esimese kvartali kohta peavad ettevõtted esitama maksuametile aruande hiljemalt 28. aprillil 2017. Selle aja jooksul võib Vene Föderatsiooni Föderaalne Maksuteenistus täpsustada tulumaksu täitmise korda tagasi.

Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 9. jaanuari 2017 kirjas nr SD-4-3/61@ selgitatakse, kuidas võtta 2017. aasta esimese kvartali tuludeklaratsiooni täitmisel arvesse eelmiste aastate kahjumit.

Seega ei saa real 150 «Kahju suurus või kahju osa» näitaja olla suurem kui 50% real 140 «Aruande(maksu)perioodi maksubaas») näitajast. Deklaratsiooni lehe 02 lisa nr 4 ridadel 010, 040 - 130 maksustamisperioodi alguse kandmata kahjumite saldodes saab arvesse võtta maksumaksja kantud kahjusid alates 2007. aasta kahjumist.

Lehe 02 lisa nr 4 sisaldub deklaratsioonis ainult I kvartali ja maksustamisperioodi kohta (deklaratsiooni täitmise korra punkt 1.1).

Allpool on välja toodud fragment 2017. aasta I kvartali tuludeklaratsioonist.

Maksuarvestus

Näitajad	Rea kood	Summa rublades
1	2	3
Müügitulu (lehe 02 lisa nr 1 rida 040)	010
Mittetegevustulu (lehe 02 lisa nr 1 rida 140)	020
Kulud, mis vähendavad müügitulu suurust (lehe 02 lisa nr 2 lk 130)	030
Mittetegevuskulud (lehe 02 lisa nr 2 rida 200+rida 300)	040
Kahjud (lehe 02 lisa nr 3 lk 360)	050
Kogukasum (kahjum)(lk 010 + lk 020-lk 030 + lk 040 + lk 050)	060
Maksubaas (lehe 02 lisa nr 2 rida 060-rida 070-rida 080-rida 400 + lehe 05 leht 100 + lehe 06 leht 530)	100
Aruande(maksu)perioodi maksubaasi vähendava kahjumi või kahjumi osa suurus (lehe 02 lisa nr 4 lk 150)	110
Maksu arvutamise maksubaas (lk 100-lk 110)	120

Lehe 02 lisa nr 4:

Lehe 02 lisa nr 4

Maksubaasi vähendava kahjusumma või kahju osa arvutamine

Näitajad	Rea kood	Summa rublades
1	2	3
Kannatamata kahjumi saldo maksustamisperioodi alguses - kokku, sealhulgas:	010
	040
	050
Aruande(maksu)perioodi maksubaas (tabeli 02 rida 100 või lehe 05 rida 060)	140
Aruande(maksu)perioodi maksubaasi vähendav kahjusumma või kahjumi osa – kokku	150

Eelmiste aastate kahjude arvestus, kui maksuhaldur tuvastab võlgnevused

Maksuhalduril tuleb pärast maksurevisjoni läbimist ja eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu võlgnevuse arvutamisel otsuse langetamisel arvestada ka varasemate aastate kahjude suurust.

Nii jõudsid kohtunikud ühes vahekohtuvaidluses järeldusele, et maksuhaldur ei võtnud ettevõtja tulumaksukohustuse määramisel otsuse tegemisel põhjendamatult arvesse eelmiste aastate kahjumit.

Eelmiste aastate kahjumi arvestamiseks tulumaksu maksustamisbaasi määramisel on ettevõttel õigus esitada asjakohane maksudeklaratsioon, samuti deklareerida selline arvestus kohapealse maksukontrolli käigus, eelkõige esitades maksustamisbaasi asjakohased vastuväited auditiaruandele.

Kohtud leidsid, et ettevõtte kohapealse maksurevisjoni esemeks oli muuhulgas perioodi 01.01.2011 kuni 31.12.2013 tulumaksu õige arvestamise ja tasumise küsimus 2011. aasta tuludeklaratsioonil deklareeris ettevõte kahjumit summas 43 miljonit rubla, auditi andmetel oli kahju 34 miljonit rubla, 2012. aastal - 26 miljonit rubla, 2013. aastal - 21 miljonit rubla.

Lisaks viitas maksuhaldur, et ettevõttel on õigus kanda 2007., 2008., 2009., 2010. aastal arvestatud kahjumit. Ettevõte esitas auditi käigus maksurevisjoni aruande vastuväideteks taotluse eelmiste aastate kahjumi edasikandmiseks.

Sellega seoses on maksuinspektsioonil kohustus arvestada eelmiste aastate kahju suurust ning teha täiendavaid maksumääramisi, sunniraha ja trahve arvestades kahju suurust, mis vähendab maksu maksustamisbaasi (AS 2001. aasta otsus Lääne-Siberi ringkond, 21. detsember 2016 nr A27-1017/2016).

Sarnane otsus maksuinspektsiooni maksukohustuste korrigeerimise vajaduse kohta eelmiste aastate kahjumi summa osas (samas olenemata ettevõtte poolt uuendatud maksudeklaratsiooni esitamisest) tehti seitsmenda vahekohtu apellatsioonikohtu oktoobrikuu otsustes. 25, 2016 nr A27-4936/2016 ja Lääne-Siberi ringkonna AS 14. juuni 2016 nr A27-15349/2015.

Ja Kemerovo oblasti AS-i 09.05.2016 otsuses nr A27-4936/2016 on märgitud, et maksumaksja poolt jooksva maksustamisperioodi maksubaasi vähendamine aastal saadud kahju summa võrra. eelmine maksustamisperiood on tema õigus, mida kasutatakse maksutulu maksubaasi vähendava kahju summade kajastamisel vastavas deklaratsioonis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 80 ja artikkel 283). Sel juhul määrab maksumaksja iseseisvalt, millisel perioodil ja millises summas oma olemasolevat kahju arvesse võtta. Maksuhalduril ei ole õigust sunniviisiliselt määrata tulumaksu arvutamisel arvesse võetava kahju suurust, mis on kooskõlas Vene Föderatsiooni Ülem Vahekohtu Presiidiumi 24. juuli otsuses 2012 nr 3546/12, mille kohaselt on kahju suuruse arvestamise võime deklaratiivse iseloomuga ning maksumaksjal on kohustus tõendada nende seaduslikkust ja kehtivust.

Antud juhul esitas äriühing paikvaatluse aktile vastuväited küsimuses, kas maksumaksja maksukohustuste väljaselgitamiseks on tehtud selliseid kirjeid, millega deklareeriti eelmiste aastate kahjumi ülekandmine auditeeritud maksustamisperioodi, mil tuvastati võlgnevused. Maksuinspektsioon oleks pidanud korrigeerima ettevõtte maksukohustusi. Teistsugune õiguslik lähenemine toob kaasa maksukohustuste tegeliku summa moonutamise.

Dokumentaalne tõend kahjude kohta

Kahju arvestamise õigus vastab maksumaksja kohustusele säilitada kogu perioodi jooksul tekkinud kahju suurust tõendavaid dokumente, mil see vähendab jooksva maksustamisperioodi maksubaasi varem laekunud kahju summade võrra (artikli punkt 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 283).

Sellised dokumendid hõlmavad kõiki esmaseid raamatupidamisdokumente, mis kinnitavad saadud finantstulemust (Volga piirkonna autonoomse ringkonna 14. juuli 2016 otsused nr A12-47947/2015, Moskva rajooni 23. mai 2016 nr A40-100692/2015).

Kantud kahju suurust kinnitavate dokumentide puudumine tähendab maksumaksja õiguse kaotust kanda eelmiste aastate kahjud, mis ei ole tõendatud dokumentidega, jooksva maksustamisperioodi tulumaksubaasi arvestusse. Kuna kahjusummade arvestamise võimalus on deklaratiivse iseloomuga, lasub maksumaksjal kohustus tõendada nende seaduslikkust ja kehtivust. Seetõttu tuleb tulumaksu arvestamise eesmärgil kulude vastuvõtmise võimaluse üle otsustamiseks kontrollida selliste kulude tegelikkust ja nende dokumentaalseid tõendeid.

Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 24. juuli 2012. a resolutsioonis nr 3546/12 selgitatakse, et kuna kahjusummade arvestamise võimalus on deklaratiivse iseloomuga ja maksumaksja on kohustatud oma oma kahju tõendama. seaduslikkus ja kehtivus, kui puuduvad dokumentaalsed tõendid kahju kohta koos asjakohaste dokumentidega, sealhulgas esmased raamatupidamisdokumendid, kogu perioodi jooksul, mil ta vähendab maksubaasi varem saadud kahju summade võrra, kannab maksumaksja ebasoodsate maksutagajärgede riski .

Teistsuguse lähenemise korral peab maksuhaldur aktsepteerima eelnevate aastate deklareeritud kahjude summat põhjendamatult, kontrollimata nende suurust, mistõttu ei ole võimalik tuvastada reaalset maksukohustuse suurust auditeeritaval perioodil.

Sarnane seisukoht kajastub ka Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 3. detsembri 2013. a definitsioonides nr VAS-17101/13, 9. augustil 2013 nr VAS-10478/13, 13. novembril 2012 nr. VAS-14298/12.

Inventuuriaktid, tõendid nende kohta, samuti eelmiste maksustamisperioodide maksudeklaratsioonid ei ole tõendiks ettevõtte poolt kahjumi tekkimisega kaasnevate kulude tekkimise kohta (Kesklinna valitsuse 18. jaanuari 2016. a resolutsioon nr A35- 8716/2014).

Mida aga teha olukordades, kus maksumaksjale on tehtud kohapealne maksurevisjon, mis kinnitab tulude ja kulude maksustamise arvestuse õigsust ning varasemate aastate kahjumi tekitamise korda? Kas ettevõttel on auditi perioodidel vaja uuesti esitada kantud kahju suurust kinnitavad dokumendid? Reguleerivate asutuste sõnul ei saa ilma tõendavate esmaste dokumentideta teha isegi juhtudel, kui kahjude suurust kinnitavad eelnevalt läbi viidud kohapealse maksurevisjoni tulemused (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi mai kiri 25, 2012 nr 03-03-06/1/278, 23. aprill 2009 nr 03-03-06/1/276).

Kohtupraktikas leidub aga otsuseid, mis kinnitavad maksumaksja õigust kanda üle eelmiste aastate kahjum, kui selle suurus tehakse kindlaks kohapealse maksukontrolli tulemuste põhjal.

NÄIDE nr 2

Ettevõtte suhtes viidi läbi kohapealsed maksurevisjonid 2004-2006, 2007-2009.

Maksuhaldur kontrollis ja kinnitas nimetatud perioodidel kohapealsete auditite läbiviimisel tulude ja kulude maksustamise arvestuse õigsust ning varasemate aastate kahjumi tekitamise korda.

Selles osas kahju tekitamise ja kulude kajastamise korras rikkumisi ei tuvastatud.

Maksuhalduri hinnangul ei saa kahju suurust kinnitada ainult deklaratsioonidega, kuna deklaratsioonid ei ole esmased raamatupidamisdokumendid ega dokumenteeri ettevõtte kahjumi olemasolu.

Lisaks ei näe maksualased õigusaktid ette dokumentide säilitamise kohustuse lõppemist pärast maksurevisjoni lõppu.

Kohus asus aga ettevõtte poolele järgmiste argumentide põhjal.

Kohapealse maksurevisjoni teema on maksude arvutamise õigsus ja õigeaegne tasumine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 4).

Seega kuulub eelmiste aastate kahjumi kujunemise õigsus maksuhalduri poolt kontrollimisele, et kontrollida tulumaksu arvestamise ja tasumise õigsust kohapealse kontrolliga hõlmatud perioodil.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 5 kehtestab sama perioodi jooksul samade maksude kohta kahe või enama kohapealse maksurevisjoni läbiviimise keelu. Korduv kontroll on lubatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punktis 10 nimetatud alustel.

Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 16. märtsi 2010. a resolutsioonis nr 8163/09 selgitatakse, et kordusauditi käigus ei saa uuesti kontrollida andmeid, mida maksumaksja ei ole muutnud või mis ei ole seotud nimetatud korrigeerimisega.

Nagu kohtunikud märkisid, ei esitanud maksuhaldur tõendeid selle kohta, et äsja auditeeritud maksuhalduris on maksja maksukohustusi korrigeeritud võrreldes varem auditeeritud andmetega. See tähendab, et ettevõte ei ole pärast kohapealset maksukontrolli esitanud ühtegi uuendatud deklaratsiooni.

Seetõttu on maksuinspektsiooni otsus õigusvastane (Sverdlovski oblasti maksuameti otsus 21.07.2016 nr A60-19076/2016).

Kuid sel juhul tuleks arvestada veel ühe punktiga. Kui äriühing esitas maksuhaldurile dokumendid originaalidena (mis hiljem ettevõttele tagastati), siis maksuhalduri nõudmisel dokumentide uuesti esitamise piirang ei kehti (TMS § 93 punkt 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Seetõttu on ettevõttel kohustus esitada veel kord kantud kahjusid kinnitavad dokumendid (Peterburi ja Leningradi oblasti AS-i otsus 27.06.2016 nr A56-8850/2016).

Organisatsioonis raamatupidamisarvestuse pidamisel tuleb ette juhtumeid, kui äritegevuse käigus tekib kahju, mis tuleb üle kanda järgmisse perioodi. Samuti ei ole harvad juhud, kui programmiga pärast selle ostmist tööd alustades tekib vajadus selliseid andmeid programmis kajastada. Selles artiklis analüüsime üksikasjalikult kõiki selliseid olukordi.

Vaatleme olukorda, kus 2016. aasta lõpus oli meie ettevõte kahjumis 338 138,43 rubla. Järgmisel kuul oli meie kasum täpselt 300 000 rubla.

Kahju arvutab kuu lõpus välja spetsiaalne assistent, kes asub programmi jaotises "Toimingud". Meie näide lõpeb 2016. aasta detsembriga samal ajal neljanda kvartali ja terve aasta sulgemisega.

Pärast tehingu sooritamist detsembri 2016 sulgemiseks saame tõendi “Tulumaksu arvestamine”. See kajastab üksikasjalikke andmeid, sealhulgas 2016. aasta kahjude suurust.

Nagu koostatud aruandest näeme, oli kogu jooksva 2016. aasta, mille sulgeme, kahjum 388 138,43 rubla. See summa on arvestatud 2016. aasta kõikide kuude kohta ja on selle majandustulemus.

Nüüd tuleb see kahjum kanda hilisemate kuupäevade arvele, kuna edaspidi kompenseeritakse see laekuvate tuludega.

Kahjude ülekandmine

Enne 2016. aasta toiminguga jätkamist selgitame välja selle perioodi edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) summa. Seda saab teha, saades kogu 2016. aasta SOOLA kontole 09. Alloleval joonisel on summaks 77 627,68 rubla, mis on 20% kõnealuse aasta kahjumist.

Meie artikli osana lisatakse tabeliosale ainult kaks rida:

IT summas 77 627,68 kantakse edasilükkunud kulude hulka. Tulemus 09 jääb muutumatuks.
2016. aasta kahjum, mis moodustas 338 138,43 rubla, kantakse järgmiste perioodide muude kulude alla.

Nagu ülalolevalt jooniselt näha, märkisime kahjumi ülekandmisel alakonto “2016. aasta kahjum”. Meie puhul loodi see kirje edasilükkunud kulude teatmeraamatus käsitsi.

Saate määrata mis tahes nime. Maksuarvestuse liigina kuvatakse “Eelmiste aastate kahjum”. Ühtlasi juhime tähelepanu sellele, et need kahjud kantakse maha 1. jaanuarist 2017 kuni 2023. aasta lõpuni.

Pärast kõigi muudatuste tegemist vormindame käibe ümber ja näeme, et lõppsaldo, mis on 77 627,68 rubla, on arvestatud tulevaste perioodide kuludesse.

Nüüd saame minna tagasi 2016. aasta detsembri sulgemise juurde ja bilanssi reformida. Sellises olukorras ei ole vaja dokumente uuesti üle kanda.

Sissetulekud jooksval perioodil

Nüüd hakkame kasumibaasi lisama 300 000 rubla. Meie firma sai selle kätte jaanuaris 2017. Fin. saame sama tulemuse mis detsembris – peale kuu sulgemist.

Alloleval joonisel on 2016. aasta kahjumi mahakandmine 300 000 rubla võrra, mis on 2017. aasta jaanuari tulu.

Samuti sai kuu lõpus välja arvutatud maksusumma.

Eelmiste aastate kahjum 1C-le üleminekul: Raamatupidamine

Programmis töötades ei toimu alati eelmiste aastate kahjude arvestust. Mõnes olukorras peate selle teabe programmi sisestama, kui hakkate sellega töötama.

Kõik vajalikud toimingud tehakse saldo sisestamise assistendi abil, mis asub programmi jaotises "Põhi".

Valige töötlemise päises organisatsioon ja märkige kuupäev. Kõigepealt sisestame ONA – 09 konto andmed.

Sellises olukorras on edasilükkunud kuludelt võetav summa 77 627,68 rubla.

Järgmisena sisestame programmi andmed 2016. aasta kahjumi kohta summas 338 138,43 rubla, mis kantakse kontole 97.21. Pange tähele, et need andmed tuleb sisestada eraldi dokumenti, mis sisaldab ainult andmeid eelmise aasta kahjumi kohta.

"Maksude bülletään", N 10, 2004

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (TC RF) artiklile 283 on organisatsioonil õigus vähendada jooksva maksustamisperioodi maksubaasi eelmistel aastatel saadud kahjude võrra.

Kahju on võimalik tagasi maksta kümne aasta jooksul pärast selle tekkimise aastat. Veelgi enam, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 punkti 2 kohaselt ei tohi kahjusumma, mis vähendab vastava perioodi maksubaasi, ületada 30% maksubaasist.

Seega saab kahju lühema perioodi jooksul tagasi maksta, kui järgnevatel aastatel on kasumi summa selle tagasimaksmiseks piisav. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 283 ei sisalda kahjude ühtse tagasimaksmise kohustuslikku nõuet. Aga kui 10 aasta jooksul saadud kasumist ei piisa tekkinud kahjude hüvitamiseks, siis kahjumi tagasimaksmist üheteistkümnendale aastale üle kanda ei saa.

Jooksva perioodi raamatupidamisregistrites ei kajastata kuluna maksustatava kasumi vähenemist eelmiste aastate kahjumi summa võrra. Sellest tulenevalt on jooksva aasta maksuarvestuses maksustamisbaasi vähendavate kulude summa (muude võrdsetel asjaoludel) suurem kui raamatupidamisandmetel kajastatud kulude summa.

Kuid vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega N 114n kinnitatud raamatupidamiseeskirjade punktile 12 "Tulumaksuarvestuse arvestus" PBU 18/02 ei ole seda erinevust võimalik kajastada. maksustatav ajutine erinevus, mis tuleneb asjaolust, et sellel maksustamisperioodil, mil kahjum laekus, oleks pidanud seda kajastama mahaarvatava ajutise erinevusena ja selle erinevuse summalt oleks pidanud arvestama edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) ja kajastuvad raamatupidamisregistrites.

Kahju tagasimaksmise perioodil vähendatakse kogunenud OHT summat pöördkonteerimise teel.

Kuna kulude kajastamine raamatupidamises erineb praegu oluliselt kulude registreerimisest maksuarvestuses, on kaks võimalikku olukorda, kus organisatsioon saab kasumimaksustamise eesmärgil kahjumit:

Olukord 1. Organisatsioon teenis raamatupidamises kasumit ja maksuarvestuses kahjumit.

Olukord 2. Organisatsioon sai raamatupidamises ja maksuarvestuses kahjumi.

Vaatleme ülaltoodud olukordi tingimuslike näidete abil.

Näide 1. Maksukahjumi kajastamine positiivse majandustulemusega (kasumiga) raamatupidamisandmete järgi.

Alpha LLC lõpetas 2003. aasta raamatupidamisandmete järgi 25 000 rubla suuruse kasumiga. ja kasumimaksuga seotud kahjumiga 15 000 rubla.

Vastavalt PBU 18/02 punktile 20 peab organisatsioon raamatupidamisandmetel oleva kasumi suuruse põhjal koguma tingimusliku tulumaksukulu (URNP), mis vastavalt vaadeldava näite tingimustele moodustab 6000 rubla. (RUB 25 000 x 24%).

URNP kajastub raamatupidamisdokumentides järgmiselt:

Dt 99 "Kasum ja kahjum" Dt 68 "Maksude ja lõivude arvestus", alamkonto "Tulumaksuarvestus", - 6000 rubla. - URNP arvestatakse raamatupidamise andmetel aasta kasumist.

Oletame, et maksuarvestuse kulude ülejääk raamatupidamiskuludest on 40 000 rubla. tekkis seetõttu, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punktile 1 kajastatakse kasumimaksuga seotud kulud kaudsetena ja raamatupidamises kajastatakse need valmistatud toodete maksumuses, mida ei müüdud aasta lõppu.

Vastavalt PBU 18/02 punktile 12 tekkis maksustatav ajutine erinevus, mille tõttu tekkis edasilükkunud tulumaksu kohustus (DTL) summas 9600 RUB. (40 000 RUB x 24%).

IT kajastub raamatupidamisdokumentides järgmiselt:

D-t 68 D-t 77 “Edalükkunud maksukohustused” - 9600 rubla. - IT kogunenud seoses maksustatava ajutise erinevuse tekkimisega.

Seda kajastatakse bilansi real 515.

Aasta lõpu kasumiaruandes peaks kogunenud MTÜ summa kajastama real 142.

Järgmisena tuleb arvestada, et maksuarvestuses laekunud kahjumi summa vähendab järgmise kümne (või vähema) aasta maksustatavat kasumit. Teisisõnu tekib mahaarvatav ajutine erinevus, mis viib vastavalt PBU 18/02 punktile 14 IT moodustamiseni summas 3600 rubla. (RUB 15 000 x 24%).

IT kajastub raamatupidamisdokumentides järgmiselt:

D-t 09 "Edasilükkunud tulumaksu vara" D-t 68 - 3600 hõõruda. - kajastab IT-d, mis tekkisid seoses mahaarvatava ajutise erinevuse kujunemisega.

Bilansis kajastub see real 145 ja kasumiaruandes - real 141.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkti 8 kohaselt kajastatakse maksustamise eesmärgil kahjumi saamisel maksubaas nullina. Seega ei ole organisatsioonil aasta lõpus kohustust kanda tulumaksu eelarvesse. Konto 68 alamkonto “Tulumaksuarvestus” saldo peaks olema võrdne nulliga. See selgub nii:

6000 hõõruda. - 9600 hõõruda. + 3600 hõõruda. = 0.

Alates järgmise aasta esimesest kvartalist vähendab organisatsioon saadud kasumit varem kantud kahjumi võrra.

Oletame, et esimeses kvartalis saadakse maksustamise eesmärgil 12 000 rubla kasumit.

Ajakirja lugejatele juba teadaolevate arvutuste ja sissekannete kordumise vältimiseks oletagem, et raamatupidamisandmete järgi on kasum sama suur - 12 000 rubla.

Esimese kvartali URNP, mis võrdub 2800 rubla, kajastub järgmises kirjes:

Dt 99 Kt 68, alamkonto “Tulumaksuarvestus” - 2880 rubla. - URNP kogunenud esimese kvartali tulemuste põhjal.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 283 on organisatsioonil õigus vähendada aruandeperioodi maksustatavat kasumit eelmisel aastal kantud kahjumi võrra. Veelgi enam, vaadeldava näite tingimustes saab kasumit vähendada mitte rohkem kui 3600 rubla võrra. (RUB 12 000 x 30%).

Maksustatava kasumi vähenemine ei too kaasa raamatupidamisreeglite järgi määratud kasumi vähenemist. Sellest tulenevalt väheneb eelmisel aastal tekkinud omavastutuse ajutine vahe ja vastavalt väheneb ka IT.

Mahaarvatavat ajutist erinevust vähendatakse 3600 rubla ja IT-d 864 rubla võrra. (RUB 3600 x 24%).

IT vähenemist kajastatakse raamatupidamisdokumentides järgmise kandega:

D-t 68 K-t 09 - 864 hõõruda. - IT-d vähendati maksustatava kasumi vähenemise tõttu eelmiste aastate kahjumi võrra.

Kasumiaruande real 141 "Edasilükkunud tulumaksu vara" tuleb see summa kajastada miinusmärgiga, st sulgudes.

I kvartali tuludeklaratsiooni koostamisel näidatakse lehe 02 “Tulumaksu arvestamine” real 140 aruandeperioodi maksustatav kasum (12 000 rubla).

Selle lehe real 150 kajastatakse eelmiste aastate kahjum, mis vähendab jooksva aasta kasumit (3600 rubla).

Sama summa kajastub lisa nr 4 “Maksustamisbaasi vähendava kahjusumma või kahju osa suuruse arvutamine” real 100 lehel 02.

Ridadel 180–200 on näidatud iga eelarve (föderaalne, piirkondlik ja kohalik) aruandeperioodi maksubaas. Vaatlusaluse näite tingimustes on see sama ja moodustab 8400 rubla. (12 000 – 3600 RUB).

Lehe 02 real 250 kajastatud tulumaksu summa võrdub 2016 rublaga. (RUB 8400 x 24%).

Sama summa koguneb konto 68 krediidile, alamkontole “Tulumaksuarvestus” - 2016 rubla. (2880 hõõruda. - 864 hõõruda).

Lehe 02 lisa nr 4 real 010 kajastatakse eelmise aasta kahjumi summa (vaatlusaluse näite tingimuste kohaselt on see 15 000 rubla) (ridad 020 - 080 esitavad selle summa jaotuse aastate kaupa).

Real 090 on näidatud jooksva perioodi maksustatav kasum, mis on võetud lehe 02 realt 140. Näidistingimuste kohaselt võrdub see 12 000 rublaga.

Real 100 kajastatakse eelmiste aastate kahjum, mille võib seostada maksustatava kasumi vähendamisega. Selle maksimaalne suurus on 3600 rubla.

Real 110 näidatakse järelejäänud kahjumi summa, mis on omistatud kasumi vähenemisele järgmistel aruande(maksu)perioodidel. Sel juhul võrdub see 11 400 rublaga. (15 000 – 3600 RUB).

Ridadel 120–180 tuleks see kahju jaotada esinemisaastate kaupa.

Oletame, et kuue kuu kasumi suurus (see langeb kokku ka raamatupidamises ja maksuarvestuses) on 8000 rubla. Teisisõnu jäi organisatsioon teise kvartali kohta kahjumisse.

Esimeses kvartalis kogunenud tingimuslikku tulumaksukulu summas 2880 rubla vähendatakse 960 rubla võrra. ((12 000 – 8000 RUB) x 24%).

See toiming kajastub raamatupidamisdokumentides järgmiselt:

Dt 68, alamkonto "Tulumaksu arvestused", Kt 99 - 960 rubla. - aruandeperioodi eurot vähendati teises kvartalis tekkinud kahjumi tõttu.

Eelmiste aastate kahjum, mis tuleneb poolaasta maksustatava kasumi vähenemisest, on seega 2400 rubla. (8000 RUB x 30%).

Sellest järeldub, et poolaasta omaosaluse ajutine vahe väheneb vaid 2400 rubla võrra, IT, mida I kvartalis vähendati 864 rubla võrra, suureneb 288 rubla võrra. ((3600 hõõruda. - 2400 hõõruda.) x 24%).

Raamatupidamises kajastab IT kasvu järgmine kirje:

D-t 09 K-t 68, alamkonto “Tulumaksu arvestused” - 288 rubla. - SHE-d suurendati eelmiste aastate kahjude eest.

Konto 68 alamkonto “Tulumaksuarvestused”, st eelarvesse kantava summa, krediidi kogusumma on 1344 rubla. (2016 rub. - 960 rub. + 288 hõõruda).

Kuid see ei võta arvesse asjaolu, et 28. aprilliks pidi organisatsioon eelarvesse kandma esimese kvartali tulemuste alusel maksusumma 2016 rubla ulatuses.

Seega kajastab konto 68 kuue kuu lõpus deebetsaldot (see tähendab eelarvevõlga organisatsiooni ees) summas 672 rubla. (2016 rub. - 1344 hõõruda).

Kuue kuu tuludeklaratsioon täidetakse samamoodi nagu I kvartali kohta.

Kui 9 kuu või aasta lõpuks on saadud kasum piisav (see peab ületama 50 000 rubla), siis on organisatsioonil õigus eelmisel aastal kantud kahju täielikult ära maksta, ilma seda protseduuri veel 9 aasta võrra pikendamata.

Kuid see on organisatsiooni õigus, mitte kohustus.

Näide 2. Maksukahjumi kajastamine negatiivse majandustulemuse (kahjumi) korral vastavalt raamatupidamisandmetele.

Alpha LLC lõpetas 2003. aasta raamatupidamisandmetel 25 000 rubla suuruse kahjumiga. ja kasumimaksuga seotud kahjumiga 15 000 rubla.

Vastavalt PBU 18/02 punktile 20 tuleks raamatupidamisandmetel saadud kahjusummalt koguda niinimetatud tingimuslik tulumaksutulu (UDNP) summas 6000 rubla. (RUB 25 000 x 24%).

UDNP kajastub raamatupidamisdokumentides järgmiselt:

D-t 68 K-t 99 - 6000 hõõruda. - UDNP arvestatakse tekkinud kahju summalt.

Oletame, et need tekkisid sellest, et kõiki raamatupidamises kajastatud kulusid ei kajastatud sellistena kasumimaksustamise eesmärgil (näiteks ülemäärased reklaamikulud, päevarahad ja isikliku sõiduauto kasutamise hüvitis).

Tekkinud on püsiv maksustatav vahe, millest peaks kogunema püsimaksuvara (PTA) summas 2400 rubla. ((25 000 – 15 000 RUB) x 24%).

Raamatupidamises kajastub PNA järgmises kirjes:

D-t 99 K-t 68 - 2400 hõõruda. - PNA koguneb püsivalt maksustatavalt erinevuselt.

Kasumiaruandes on PNA summa kajastatud real 200.

Järgmistel maksustamisperioodidel tagasi makstud maksustamiskahjumilt koguneb ONA 3600 rubla. (RUB 15 000 x 24%) ja see kajastub järgmises kirjes:

D-t 09 K-t 68 - 3600 hõõruda. - Kahjusummalt arvestatakse ONA, mis makstakse tagasi järgmistel maksustamisperioodidel.

Kasumiaruandes on IT summa kajastatud real 141.

Aruande real 150 näidatakse jooksva tulumaksu summa, mis vaadeldava näite tingimustes on võrdne nulliga.

Kasumiaruande täitmise õigsust kontrollitakse järgmise aritmeetilise tehte abil.

UDNP - rida 141 - rida 200 = rida 150 või

6000 hõõruda. - 2400 rubla. - 3600 hõõruda. = 0.

Järgmise kümne (või vähema) aasta jooksul on organisatsioonil õigus sellest tulenev maksukahju tagasi maksta summas, mis ei ületa 30% saadud kasumist.

Kahju tagasimaksmise kord on sarnane näites 1 käsitletud protseduuriga.

Vastavalt 02.08.1998 föderaalseaduse N 14-FZ "Piiratud vastutusega äriühingute kohta" artikli 20 lõikele 3 on organisatsioon teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus kohustatud arvutama ettevõtte väärtuse. oma netovara ja võrrelda seda põhikapitali suurusega.

Kui netovara väärtus on põhikapitali suurusest väiksem, on organisatsioon kohustatud teatama oma põhikirjajärgse kapitali vähendamisest summani, mis ei ületa tema netovara väärtust, ja registreerima sellise vähenemise ettenähtud viisil.

Kui ettevõtte netovara väärtus on registreerimiskuupäeval väiksem kui seadusega kehtestatud põhikapitali miinimumsumma, kuulub organisatsioon likvideerimisele.

Netovara väärtus määratakse vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 29. jaanuari 2003. aasta korraldusega N 10n ja Venemaa FCSM N 03-6/pz kinnitatud korrale.

Näite tingimuste alusel on konto 99 deebetsaldo aasta lõpus 21 400 rubla. (25 000 rubla - 6 000 rubla + 2 400 rubla).

Aasta viimane kanne, mis lõpetab bilansi ümberkujundamise, on organisatsioonile tekkinud kahjumi tagasimaksmine organisatsiooni käsutuses oleva, eelnevate aastate jooksul kogunenud kasumi arvelt.

Raamatupidamises kajastub see toiming järgmises kirjes:

Dt 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" Kt 99 - 21 400 rubla. - kantud kahju summa hüvitatakse organisatsiooni käsutuses olevast kasumist.

Ja kuigi tegelik kahju oli 25 000 rubla, vähenesid organisatsiooni rahalised vahendid vaid 21 400 rubla võrra.

Erinevus on 3600 rubla. (25 000 - 21 400 RUB) kajastub bilansis ONA-na, mis suurendab organisatsiooni netovara väärtust aasta lõpus.

Majanduslikus mõttes on see igati õigustatud.

See summa vähendab järgmisel kümnel (või vähemal) aastal eelarvesse kantavat tulumaksu summat, mille allikaks on just puhaskasum.

Kui organisatsioon ei suuda selle perioodi jooksul kantud kahjumit tagasi maksta, lõpetab ta üheteistkümnendal aastal jooksva perioodi maksubaasi vähendamise ja ülejäänud tasumata maksuvara osa omistatakse tema kasumile, kajastub järgmises kirjes:

D-t 99 K-t 09 - järelejäänud tasumata ONA summale.

S.A.Vereštšagin

XXI sajandi teabekeskus

Paljude ettevõtete jaoks, eriti nende jaoks, kes alles alustavad, võib kahjumi tulevikku kandmise küsimus olla aktuaalne.

Kahjude edasikandmine on reguleeritud Art. 283 ptk. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, mille kohaselt saab jooksva maksustamisperioodi maksubaasi vähendada osa summast või kogu eelmistel perioodidel saadud kahjumi summa võrra. Sel juhul on maksumaksjal õigus kanda kahjum tulevikku 10 aasta jooksul pärast selle kahjumi saamise maksustamisperioodi. Kui kahjumit ei ole järgmisse aastasse üle kantud, saab selle täielikult või osaliselt üle kanda järgmisse aastasse. Vastavalt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 20. märtsi 2007. a kirjale nr 03-03-08/1/170 on kahjumi ülekandmine võimalik nii maksustamisperioodi tulemuste kui ka maksustamisperioodi tulemuste alusel. aruandlusperiood.

Selles artiklis vaatleme programmis kahjude tulevikku ülekandmise korda "1C: Raamatupidamine 8" organisatsioonides, mis rakendavad PBU 18/02 "Ettevõtte tulumaksu arvestuse arvestamine".

Programmis "1C: Raamatupidamine 8" Eelmiste aastate kahjude ülekandmine tulevikku toimub käsitsi toimingu abil, sisestades dokumendi (Menüü → Toimingud → Käsitsi toimingud), mis sisaldab järgmisi postitusi:

DT 09 tüübi järgi "Tulevased kulud" - KT 09 liigi järgi “Jooksva perioodi kahjum” kahjusumma korrutisega tulumaksumääraga. Me ei täida summasid NU, PR, VR
DT 97.21"Tulevikukulud" - KT 99.01.1. "Kasum ja kahjum põhilise maksusüsteemiga tegevustest." NU summa on võrdne deebet- ja krediidikahjumi summaga. VR-i summa on võrdne kahjusummaga, millest on lahutatud deebet ja krediit. Raamatupidamis- ja PR summasid ei täideta.

Dokument "Tegevus (raamatupidamine ja maksuarvestus)" tutvustati ENNE AASTA LÕPPU AASTA VIIMASE PÄEVA seisuga.

Tuludeklaratsioonis kajastub kahjum ja tulumaksumäär null.

Kasumiaruandes (vorm 2) leheküljel 2300 “Kahjum enne makse” näidatakse sama kahjusumma, mis deklaratsioonis. Puhaskasumi näitaja vormil 2 (rida 2400) võrdub maksueelse kahjumi summaga, millest on maha arvatud edasilükkunud tulumaksu vara summa.

Kui regulatiivse toimingu tegemisel on järgnevatel maksu- või aruandeperioodidel kasum programm loob juhtmestiku DT 99.01.1 – KT 97.21 eelmiste aastate kahjude summa.

Regulatiivse toimingu tulemusena "Tulumaksu arvutamine" tulumaksu vähendatakse edasilükkunud tulumaksu vara summa võrra, mida kajastab programm konteerimist kasutades DT 68.04.2"Tulumaksu arvestamine" - KT 09“Edalükkunud tulumaksu kohustused” liikide kaupa “Edalükkunud kulud”.

Tuludeklaratsioonis vähendatakse maksubaasi (leht 02, lk 120) konto 97.21 kreeditkäibe võrra. NU (lk 150, 4. lisa lehele 02).

Vormil 2 lk 2400 näidatakse puhaskasumi näitaja ettevõtte tegevuse majandustulemuse (rida 2300) ja tingimusliku tulumaksukulu vahena.

Vaatleme ülaltoodud protseduuri konkreetses olukorras.

Oletame, et 2011. aasta lõpus sai organisatsioon kahjumit summas 10 000 hõõruda.. Alates 1. jaanuarist 2012 on meil edasilükkunud tulumaksu vara summas 2000 RUB. ( 10 000 x tulumaksumäär 20% ).

Kahjude edasikandmiseks tulevikku tehke järgmised toimingud.
1) Lisage kataloogi "Tulevikukulud" uus kuluelement "2011. aasta kahjum" ja täitke see, nagu on näidatud joonisel fig. 1. Üksikasjad Kontrollima Ja Subconto pole vaja näidata.

Riis. 1. Näidis BPR elemendi täitmisest möödunud aastate kahjude ülekandmiseks tulevikku

2) Seisuga 31. detsember 2011. a ENNE REGULEERIVATE TOIMINGUTE “SALDO REFORMING” LÕPETAMIST dokumendi sisestamisega "Tegevus (raamatupidamine ja maksuarvestus)" (Menüü → Toimingud → Käsitsi toimingud) Salvestame järgmised kanded (joonis 2):

Riis. 2. Dokumendi “Toiming (raamatupidamine ja maksuarvestus)” täitmise näidis

Konto 97.21 allkontoks valime eelnevalt loodud edasilükkunud kulude elemendi “2011. aasta kahjud”. 97.21 KONTO JAGU ÄRA TÄIDA.

3) Teostame rutiinset operatsiooni "Tasakaalu reformimine".
Kui saate 2012. aasta I kvartalis 10 000 rubla kasumit. eelmiste aastate kahjum kantakse regulatiivtoiminguga automaatselt maha “Eelmiste aastate kahjumite mahakandmine”, mis omakorda peegeldub juhtmestikus DT 99.01.1 – KT 97.21(joonis 3).

Riis. 3. Regulatiivtoimingu “Eelmiste aastate kahjude mahakandmine” tulemus

2011. aasta kahjumi puudumisel oleks tasumisele kuuluv tulumaks 2000 rubla. Seda peegeldab juhtmestik DT 99.02.1 – KT 68.04.2(joonis 4). Aga arvestades 2011. aasta kahjumit, on praegune tulumaks null.

Riis. 4. Rutiinoperatsiooni “Tulumaksu arvestamine” postitused

Lehe 02 lisas 4 tuludeklaratsiooni koostamisel täidetakse automaatselt leheküljed 130 ja 150. Lehe 02 lehe 02 lehekülje 110 ja lehe 02 lisa 4 lehe 140 automaatseks täitmiseks peate täitma lehe 02 lisas 4 maksumaksja atribuudi (koodi).(Joonis 5)

Kasumiaruandes näidatakse 2012. aasta 1. kvartali maksueelne kasum 10 000, edasilükkunud tulumaksu vara muutus miinus 2 000 Seega on puhaskasum 8 000 rubla. (joonis 6).

Riis. 6. 2012. a I kvartali kasumiaruanne

Selles artiklis vaatlesime kõige lihtsamat näidet. Praktikas tuleb sageli ette juhtumeid, kus mitme maksustamisperioodi kahjum kantakse tulevikku. Lisaks ei pruugita neid kahjusid täielikult, vaid osaliselt üle kanda.

Tavaprogrammis "1C: Raamatupidamine 8" Olukorra mõistmiseks, võttes arvesse eelmiste aastate kahjumit, on vaja genereerida kolm aruannet: bilansid kontode 99.01 ja 97.21 kohta ning konto 68.04.2 analüüs, mis pole päris mugav.

Ettevõtte spetsialistide poolt välja töötatud RG-Soft tarkvaratootest “RG-Soft: Raamatupidamise kiirkontroll vastavalt PBU 18/02” saab infot eelmiste aastate kahjude arvestamise kohta “ühe klõpsuga”. See teave kuvatakse ühes tabelis, jaotatuna erinevate aastate kahjumite kaupa (joonis 7).