Turismiettevõtte tasuvusläve. Ettevõtte tasuvusanalüüs

Mida asjatundlikumalt ettevõte oma ressursse haldab, seda väiksemad on kulud ja vastavalt ka kasum. Seda saab näha järgmisest valemist:

Дв = V – С,

kus Дв - brutotulu;

V - brutotulu (kassalaekumiste kogusumma ilma käibemaksu ja aktsiisimaksuta); C on turismitoote (teenuste) maksumus (va tööjõukulud).

Pv = Dv – Zvol.flow,

kus Pv - brutokasum - osa brutotulust, millest on maha arvatud kõik kohustuslikud kulud;

Zob.kulud - kõik kohustuslikud kulud.

Kulud (kulu) tähendavad turismitööstuse ettevõtte kõigi turismitoodete (teenuste) tootmiseks ja müügiks vajalike kulude kogusumma. Sellest tulenevalt on turismiettevõtte kogukulud tootmiskulud ja turustuskulud ning need on maksumuse määramise aluseks.

Omahinda saab määrata nii kogu tootmismahu kui ka ühiku (ühikukulu) kohta.

Toodangu kogumahu maksumuse määramisel rühmitatakse kõik kulud homogeensuse põhimõttel järgmiste elementide järgi:

· materjalikulud;

· tööjõukulud;

· sissemaksed sotsiaalsete vajaduste rahuldamiseks;

· põhivara kulum;

· muud kulud.

Ühikumaksumuse määramisel (arvutamisel) grupeeritakse kõik kulud mitte kuluelementide, vaid kuluartiklite kaupa, s.o. Kuluartiklid määratakse sõltuvalt nende otstarbest ja tekkekohast. Eristatakse järgmist tüüpi kulusid:

· põhi- ja arved;

· otsene ja kaudne;

· konstantne (tinglikult konstantne) ja muutuv (tinglikult muutuv).

Põhiline kulud on otseselt seotud loodud turismitootega (teenusega), arveid kulutused on seotud turismitoote reklaamimise ja müügiga. Erinevalt põhikuludest, mis on otseselt seotud turismitoote maksumusega, tuleb üldkulud jaotada. Konkreetse turismitoote (teenuse) maksumuse määramiseks jagatakse kõik kulud otsesteks ja kaudseteks.

Otsene kulud langevad otseselt turismitoodete (teenuste) maksumusele ja kaudne- ei, kuna need puudutavad kogu turismitoodete mahtu teatud aja jooksul. Kaudsed kulud tuleb jaotada proportsionaalselt etteantud tunnusega (reeglina võetakse tunnuseks üht otsekulude liikidest, näiteks võtmetöötajate töötasu). Kaudsed kulud jagunevad tootmis- ja mittetootmiskuludeks.

Kaudsed tootmiskulud (I):

· töötajate töötasud;

· kulud telefonivestluste ajapõhistele ja liitumistasudele;

· teatud tüüpi teenuste osutajatele tasumiseks võetud laenude intressi maksmise kulud;

· rent;

· kulud kommunaalteenustele, sõidukite remondile ja ekspluatatsioonile;

· tootmisruumide amortisatsioon ja hooldus;

· turismitoodete (teenuste) moodustamise ja müügiga seotud kolmandate isikute organisatsioonide maksete kulud jms.

Kaudsed tootmisvälised kulud (II):

· juhtivtöötajate, raamatupidamistöötajate, turvateenuste jms palgad;

· põhivara kulum juhtimis- ja üldmajanduslikel eesmärkidel;

· kolmandate isikute organisatsioonide teenuste eest tasumine (auditi- ja konsultatsiooniteenused, notariteenused);

· kulud personali koolitamiseks ja ümberõppeks, sertifitseerimiseks jne.

Turismitööstuse ettevõtete jaoks on eriti olulised kulud, mille käitumine sõltub tootmismahtude või turismitoodete (teenuste) müügist, s.o. Kui nõudlus kõigub, reageerivad mõned kulud nendele muutustele, samas kui teised jäävad muutumatuks. Selliseid kulusid nimetatakse muutuvateks ja püsikuludeks. Selline jaotus on lühiajaliselt õigustatud, kuna peaaegu kõik kulud pikas perspektiivis sõltuvad turismitoodete (teenuste) tootmismahu (müügi) muutustest.

Püsikulud(tinglikult konstantsed) on kulud, mis ei sõltu otseselt toodete (teenuste) tootmise ja müügi suurusest ja struktuurist. Need sisaldavad ettevõtte töötajate (juht- ja abipersonal) töötasud koos kõigi kohustuslike mahaarvamistega, rendikulud, põhivara amortisatsioon, kommunaalkulud, telefoni liitumistasud, reklaamikulud, litsentsi- ja sertifitseerimiskulud jne. Sellised kulud on seotud ajaga ja neid nimetatakse ka ajakuludeks.

Muutuvkulud(tinglikult muutuv) - need on kulud, mis sõltuvad otseselt turismitoodete (teenuste) tootmis- ja müügimahust. Need sisaldavad turismitoote (teenuste) loomiseks vajalikud kulud, eelkõige turistide kohaletoimetamise ja majutamise kulud, toit, turismiettevõtte töötajate töötasu (see osa töötajatest, kelle töötasu sõltub toodangu ja müügi mahust). tooted (teenused)) koos kõigi kohustuslike mahaarvamistega, agentidele komisjonitasude maksmisega jne.

Kuna turismiettevõtete toimimine on väga sõltuv erinevatest välistest teguritest (hooajalisus, majanduslik, poliitiline, looduslik), on nende kulude arvestus ja juhtimine nende tegevuse planeerimisel ja strateegilisel juhtimisel suure tähtsusega.

Ühest küljest reageerivad püsi- ja muutuvkulud erinevalt muutustele turismitoodete (teenuste) kogutoodangu (müügi) mahus. Teisest küljest raskendavad muudatused (kõikumised) ise oluliselt püsi- ja muutuvkulude kindlaksmääramist kaupade ja teenuste kuludesse kaasamiseks, mis omakorda mõjutab turismiettevõtete majandustulemusi.

Seega järjekorras Kulude korrektseks jaotamiseks fikseeritud ja muutuvateks iga tegevusvaldkonna ja pakutavate teenuste liigi jaoks peavad turismitööstuse ettevõtted:

1) töötab välja meetodid kulude jagamiseks püsi- ja muutuvkuludeks;

2) teha kindlaks teatud kululiikide käitumise suundumused tootmismahtude muutustest ning kaupade ja teenuste müügist;

3) määrab kindlaks kogukulude püsi- ja muutuvkulude liigitamise suhtelisuse (tingimuslikkuse).

Kulude jagamine püsi- ja muutuvkuludeks ei ole alati tühine ülesanne. Enamasti saab kulusid üsna täpselt liigitada püsi- või muutuvateks. Kuid paljudel juhtudel, kui majandusolukord muutub, võivad kulud liikuda ühest olekust teise: näiteks need olid püsivad, kuid muutusid muutuvateks ja vastupidi. Näitena võib tuua järgmise olukorra. Töötaja töötab ettevõttes lepingu alusel. Selles etapis peetakse tema palka muutuvkuluks. Kui ta koondatakse, peab ettevõte talle mõnda aega maksma toetust (keskmist töötasu), mis muutub ettevõttele pidevaks kuluks, mis ei anna mingit kasu. Ja kui arvestada kulude käitumist pikema aja jooksul, siis võib üldiselt kõiki kulusid pidada muutuvateks. Seetõttu nimetatakse püsi- ja muutuvkulusid ka tinglikult püsi- ja tinglikult muutuvateks. Lisaks ajafaktorile võivad kulude tingimuslikkust mõjutada ka erinevad tootmissituatsioonid. Kulude püsi- ja muutuvkuludeks jagamise meetodite väljatöötamise juurde tuleme tagasi veidi hiljem, kuid kõigepealt mõistame nende käitumist.

Tuleb märkida, et püsikulud (Zpost) ja muutuvkulud (Zper) käituvad erinevalt kogu kaupade ja teenuste tootmismahu suhtes ning ühe teenuse (kauba) suhtes nende toodangu kogumahus. Toome nende kulude käitumise graafiliselt välja (joon. 37-40).

Püsi- ja muutuvkulud koos moodustavad ettevõtte brutokulud (kokku, kogukulud):

Ztot = Zpost + Zper,

kus Ztotal, Zpost, Zper on ettevõtte üld-, püsi- ja muutuvkulud (kulud).

Kogukulude käitumisfunktsiooni saab esitada järgmiste graafikutega:

Need graafikud iseloomustavad atraatide nn normaalset käitumist. Kuid erinevatel põhjustel võivad need olla erineva välimusega.

Muutuvkulud jagunevad järgmisteks tüüpideks:

1) proportsionaalsed muutujad, mis muutuvad proportsionaalselt (otseses vastavuses) toodete (teenuste) tootmismahu muutustega. Selliste kulude käitumise graafiline esitus on näidatud joonisel fig. 33;

2) regressiivne (kahanev) - muutuvkulud - need kulud, mille suhteline kasv on aeglasem kui toodangu suhteline kasv;

3) progresseeruvad muutuvkulud - need kulud, mille suhteline kasv toimub kiiremini kui tootmismahtude suhteline kasv.

Püsikulud võivad olla jääk- ja alguskulud. Jääkkulud- osa püsikuludest, mida turismiettevõte jätkuvalt kannab, olenemata sellest, et ettevõtte tegevus on kas täielikult või ajutiselt peatatud.

Sellised kulud hõlmavad näiteks renti.

Käivituskulud- osa püsikuludest, mis tekivad antud tegevuse (näiteks tegevusloa) alustamisel (taasalustamisel).

Püsikulud võivad olla:

1. Täiesti (absoluutselt) püsivad - need kulud, mis tekivad ka siis, kui tegevust ei toimu (näiteks põhivara kulum, rent).

2. Tegevuse toetamiseks vajalikud püsikulud (tekivad ainult tegevuse elluviimise ajal) (näiteks elektrikulu).

3. Krambilised, kindla perioodi jooksul püsivad (tinglikult fikseeritud) kulud. Sellised kulud jäävad konstantseks seni, kuni toodete (teenuste) tootmine saavutab teatud väärtuse (st ei muutu teatud aja jooksul). Seejärel muutuvad kulud ühiku kohta toodangu (teenuste) mahu suurenemisega järsult, pärast mida jäävad need teatud aja jooksul uuesti muutumatuks, seejärel hüppavad uuesti. Selliste kulude käitumine on graafiliselt esitatud joonisel fig. 44.

Mida lühema aja jooksul need püsikulud muutumatuks jäävad, seda sagedasemad on hüpped ja püsikulude käitumine muutub olemuselt lähedasemaks muutuvate kulude käitumisele.

Ajavahemikku, mille jooksul need kulud jäävad muutumatuks, nimetatakse vastavaks perioodiks.

Lääne praktikas, et analüüsida katkendlikke püsikulusid ja põhjendada nende omistamist tootmiskuludele, jagatakse viimased kasulikeks (Zpol) ja kasutuks (idle – Zcol).

See tuleneb sellise tootmisteguri nagu tööjõu jagamatusest.

Zkonstant = Zfloor + Zcold.

Hotellikompleksi ettevõtete ressursside kasutamise tõhususe suurendamiseks on soovitatav kasutada järgmisi lähenemisviise:

· hooajatööliste meelitamine. Sel juhul sõlmitakse tööleping ainult konkreetseks hooajaks ja kui töötaja sooritus on hea, saab lepingu garanteerida järgmisteks hooaegadeks;

· töötajate meelitamine kindlaks ajaks (tundideks). Sel juhul pakutakse tööd ainult teatud kellaaegadel, näiteks õhtuti, kui restoran on täisvõimsusel;

· libisev (ujuv) töötajate töögraafik. See seisneb selles, et kõik töötajad lähevad koos tööle ainult neil tundidel, mil saabub suurim arv külastajaid (õhtul). Ülejäänud tundidel töötatakse vastavalt kehtestatud graafikule.

Üldiselt saab kasulike ja tühiste kulude summa arvutada järgmiste valemite abil:

kus Qf on toodetud teenuste tegelik kogumaht;

Qn - maksimaalne võimalik (normatiivne) teenuste (toodete) koguhulk.

Kasulike ja jõudekulude käitumisgraafik on toodud joonisel 45.

Riis. 45. Kasulike ja tühiste kulude suhe sõltuvalt toodete (teenuste) tootmismahust

Keskmised ja piirkulud

Turismitööstuse ettevõtted on kasumi suurendamiseks huvitatud tootmisühiku kulude pidevast vähendamisest. Arvutamise hõlbustamiseks võite kasutada keskmise kulu näitajat.

Keskmised kulud- see on kogu (bruto)kulude summa toote (teenuse) ühiku kohta.

Turismitööstuse ettevõte on huvitatud ka sellest, kuidas muutuvad kulud tootmis- (müügi)mahtude muutumisel.

Seda saab määrata piirkulude kaudu.

Piirkulu- see on keskmine kulude suurenemise või vähenemise summa toote (teenuse) ühiku kohta, kui tootmis- (müügi)mahud muutuvad rohkem kui ühe ühiku võrra.

Piirkulude majanduslik tähendus seisneb selles, et need näitavad, kui palju läheb ettevõttel maksma tootmismahtude või toodete (teenuste) müügi suurendamine ühiku kohta.

Tasuvusläve teooria

Turusuhetele üleminekuga muutub iga ettevõtte jaoks eriti oluliseks toodete (teenuste) tootmiseks vajalike kulude korrektse arvestuse ja juhtimise süsteem. See tähendab, et ettevõttes on vaja korraldada juhtimis(tootmis)arvestussüsteem, mis ühelt poolt võimaldab arvestada tehtud kulusid, teiselt poolt aga analüüsida kulusid, nende mõju ettevõtte tegevuse tulemustele. ja asjakohaste juhtimisotsuste tegemine. Erinevalt täiskuluarvestuse süsteemist põhineb otsekulu arvestamise süsteem kulude jagamisel püsi- ja muutuvkuludeks ning nende eraldi arvestamisel. See lähenemine võimaldab õigesti arvestada püsikulude mõju toodete (teenuste) lõpptoodangule, mis on eriti vajalik selle muutumisel.

Vaatleme tingimusliku näite abil otsekuluarvestuse süsteemi abil arvutuste tegemise meetodit ja selle lähenemisviisi eeliseid õigete juhtimisotsuste tegemiseks, erinevalt toodete (teenuste) täishinnaga arvutamise meetodist. .

Otsese kuluarvestuse meetodil (teises variandis) arvutamisel saadi kasumi kasv tänu püsi- ja muutuvkulude mõju eraldi arvestusele toodete (teenuste) tootmisele, mis võimaldas tuvastada kuluarvestuse vähenemist. püsikulud ühiku kohta koos toodete (teenuste) kogutoodangu suurenemisega 400 numbri võrra (voodipäevad).

See vastab tootmise mastaabi üldisele majandusseadusele, mis ütleb, et toodangu suurenemisega vähenevad konkreetsed kogukulud (kasum ei kasva lineaarselt).

Seega viib kulukäitumise arvestamiseks õige variandi valimine õigete juhtimisotsuste tegemiseni. Otsese kuluarvestuse meetodi teine oluline omadus on see, et see võimaldab selgelt graafiliselt kujutada seost kulude käitumise ja saadud tulemuste vahel sõltuvalt toodete (teenuste) tootmismahu (müügi) muutumisest (joonis 46).

Riis. 46. Tasuvusgraafik kogu- ja erikulude kohta: V - tulu:

kogukulude tasuvusgraafiku jaoks - toodetud toodete (teenuste) arv korrutatuna ühikuhinnaga; ühikukulude tasuvusgraafiku jaoks - toote (teenuse) ühiku hind

Otseste tulude ja kogukulude ristumispunkt toimub punktis, mida nimetatakse tasuvuspunktiks või toodete (teenuste) tootmise (müügi) kriitilise mahu punktiks, murdepunktiks, kriitiliseks punktiks jne. See punkt näitab, kui palju tooteid (teenuseid) on vaja ettevõtte kõigi kulude katmiseks. Sellest hetkest alates hakkab toodete (teenuste) tootmine (müük) ettevõttele kasumit tooma. Tasuvuspunkt on turismitööstuse ettevõtte juhtimisotsuste tegemisel oluline majandusnäitaja. Kriitilise punkti määramise kontseptsiooni kasutatakse laialdaselt erinevate alternatiivsete lahenduste hulgast tegevussuundade valimisel.

Parimaks lahenduseks loetakse seda, mille puhul kriitilise ruumala (Qcr) väärtus on kõige väiksem, kui kõik muud asjad on võrdsed.

Tasuvuspunkti saab mõõta nii füüsilises kui ka rahalises väärtuses:

füüsilises mõttes - Qcr - toodete (tükkide) tootmise (müügi) kriitiline maht, mille juures kasum on null;

väärtuses - Pr - kasumlikkuse lävi - müügitulu kriitiline maht, mille juures kasum on null. (vt joonis 46).

Toodete (teenuste) toodangu (müügi) kriitilise mahu arvutamine toimub järgmise skeemi järgi:

Kuna kriitilises punktis on kasum null, siis võrdsustades selle avaldise nulliga, saame

kus P on kasum;

Tsed - toote (teenuse) ühiku hind;

Qcr - toodete (teenuste) toodangu (müügi) kriitiline maht;

mille juures kasum on null.

Kasumlikkuse lävi(Praegune) saab arvutada järgmise valemi abil:

kus Kvm on brutomarginaali koefitsient (piirtulu) -

piirtulu osa kogutulust:

M - piirtulu, (piirtulu, brutomarginaal1) - tulu ja muutuvkulude vahe.

Finantstugevuse marginaal

Selleks, et hinnata, kui palju tegelik tulu ületab tulu, millega ettevõte tegutseb tasuvustulu, saate arvutada finantsturvalisuse marginaali (FSA). Seda indikaatorit saab arvutada nii absoluutväärtustes kui ka protsentides. Absoluutarvudes arvutatakse finantsturvavaru tulu ja kasumlikkuse künnise vahena:

See näitaja iseloomustab summat, mille võrra on võimalik müügitulu vähendada nii, et ettevõte püsib kasumis.

Finantsturvalisuse marginaali arvutamine protsentides näitab tegeliku tulu protsentuaalset kõrvalekallet kriitilisest (läve)tulust; teisisõnu, see hindab, millise protsendi võrra saab müügitulu vähendada, jäädes tasuvuspiirkonda:

kus Vfact, Prent on ettevõtte tegelik ja kriitiline tulude maht.

Hotellikompleksi ettevõtte operatiivjuhtimiseks ja tegevuse prognoosimiseks on olemas näitaja, mida nimetatakse tegevusvõimenduse efektiks.

Tegevusvõimenduse efekt näitab, et igasugune müügitulu muutus tekitab alati tugevama kasumimuutuse, s.t. Tulud kasvavad aeglasemalt kui kasum. Tegevusvõimenduse mõju arvutatakse toodete (teenuste) teatud tootmismahu (müügitulu) kohta, s.o. iga konkreetse punkti jaoks. Tootmismaht (müügitulu) muutub, samuti muutub tegevusvõimenduse tugevus. Tegevusvõimenduse efekt (ELE) arvutatakse piirtulu ja kasumi suhtena:

Tegevusvõimenduse efekt näitab, mitu korda suureneb

kasum on suurem kui toodete (teenuste) müügi kasv. Jõud

tegevusvõimendus sõltub püsikulude suurusest ja sellest, kuidas need

mida rohkem, seda tugevam on mõju:

Müügimahu suurenemisel saab tegevusvõimenduse mõju arvutada müügimahu (IV) ja kasumi (Iп) muutuste indeksite kaudu:

kus IV, Iп - vastavalt müügimahu ja kasumi muutuste indeks;

V1, V2 - vastavalt müügimahu (tulu) baas- ja muudetud väärtus;

P1, P2 - vastavalt baas- ja muudetud kasumiväärtused.

Seejärel saab tegevusvõimenduse mõju arvutada kasumi kasvu (ΔP) ja müügimahu suurenemise (ΔI) suhtena:

kus ΔП = Iп – 1, ΔI = Iv – 1.

Kulude diferentseerimine

Kogukulude käitumist kirjeldav matemaatiline seos määratakse esimese astme võrrandiga:

kus Y - kogukulud (Ztotal);

a - püsikulud (Zpost);

b - muutuvkulumäär;

X on toodetud (müüdud) toodete (teenuste) kogus.

Seda valemit saab esitada järgmiselt:

Zkokku = Zpost + b × X,

kus b × X = Ztrans.

Kulude jaotamiseks püsi- ja muutuvkuludeks on vaja määrata muutuvkulude määr - keskmised muutuvkulud toodanguühiku maksumuses.

Kulude diferentseerimiseks on kolm peamist meetodit:

1) maksimum- ja miinimumpunktide meetod;

2) graafiline (statistiline) meetod;

3) vähimruutude meetod.

Ettevõtte kasumlik toimimine sõltub paljudest teguritest, sealhulgas optimaalse tootmismahu valikust ja ettevõtte sobivast arengutempost. Tasuvusanalüüsiks peate suutma määrata ettevõtte tasuvuspunkti (isevarustatuse). Tasuvuspunkt (kriitiline tootmis- või müügimaht) on müügimaht, mille puhul saadud tulu hüvitab kõik kulud, kuid ei võimalda teenida kasumit. Teisisõnu, see on toodangu alumine piir, mille juures kasum on null. Tasuvuspunkti määramiseks kasutatakse praktikas kolme meetodit:

matemaatiline;

graafiline;

brutokasumi (piirtulu) meetod.

Kasumlikkuse lävi on müügitulu, mille juures ettevõte ei kanna enam kahjumit, kuid ei saa veel kasumit, st see on kriitiline müügimaht, kuid mitte füüsilises, vaid väärtuses. Finantstugevuse marginaal on summa, mille võrra ettevõte saab tulusid vähendada kasumitsoonist lahkumata, saades samal ajal toodete müügist teatud summa.

Näitajad „finantstugevuse marginaal“ ja „turvalisuse marginaal“ (esimene väärtuselt, teine füüsiliselt) hindavad ettevõtte finantsseisundit, mis mõjutab juhtimisotsuste tegemist. Kui ettevõte läheneb tasuvuspiirile, siis püsikulude haldamise probleem suureneb, kuna nende osa kuludes suureneb. Tinglikult püsikulud on amortisatsioonist mahaarvamised, majandamis- ja remondikulud, üür, laenuintressid, tootmiskuludega seotud maksud jne. Mida suurem on erinevus tegeliku tootmismahu ja kriitilise mahu vahel, seda suurem on ettevõtte finantstugevuse marginaal. ettevõtet ja seega ka selle finantsstabiilsust.

Kriitilise müügimahu väärtust ja kasumlikkuse lävendit mõjutavad püsikulude suuruse, keskmiste muutuvkulude väärtuse ja hinnatase muutused. Seega saab väikese püsitulu osakaaluga ettevõte toota suhteliselt vähem tooteid kui suurema püsikulude osakaaluga ettevõte, et tagada oma toodangu tasuvus ja ohutus. Sellise ettevõtte finantstugevuse marginaal on suurem kui suurema püsikulude osakaaluga ettevõttel. Seega on väiksema püsikulude osakaaluga ettevõtte finantstugevuse marginaal suurem kui olulise püsikulude osakaaluga ettevõttel.

Lisaks ülaltoodud näitajatele kasutatakse ettevõtte tasuvusläve analüüsimisel piirtulu (brutomarginaal), suhtelise tulu ja ülekandesuhte (tootmisvõimenduse) näitajaid. Piirtulu (brutomarginaal) on müügitulu ja selle tootmise muutuvkulude vahe, see tähendab, et see sisaldab püsikulude summat pluss kasum. Suhteline tulu on piirtulu ja müügitulu suhe, väljendatuna protsentides.

Ülekande suhe on piirtulu ja tootemüügist saadava kasumi suhe. Ülekandearv väljendab muutuv- ja püsikulude suhet. Mida suuremad on püsikulud võrreldes muutuvkuludega, seda suuremad need on. Võrdse müügimahu kasvuga on suuremad kasumi kasvumäärad need ettevõtted, kellel on „ülekandesuhte” näitaja suurem väärtus.

Teaduse ja tehnoloogia progressi tingimustes kasvavad püsikulud kiiremini kui muutuvkulud tänu tootlikumate ja vastavalt ka kallimate seadmete kasutamisele. Sellest järeldub, et piirtulu on suurem seal, kus püsikulude osakaal on suurem. Ettevõte on kasumlik, kui piirtulu on suurem kui püsikulud. Seega mõjutab tootmismahu langus enim kõige tõhusamate ja tehniliselt paremini varustatud ettevõtete tegevust. Seetõttu peab tehniliselt varustatud ettevõtete juhtkond tingimata ennustama kasumi kasvumäära sõltuvalt müügi kasvust ning püsi- ja muutuvkulude vahelisest seosest.

4.4. Reisibüroo tasuvustaseme analüüs

Eelnevalt käsitletud äriorganisatsioonide finants- ja majandustegevuse analüüsimeetodid ja võtted põhinesid reeglina finantsarvestuse andmetel, st väliskasutajatele mõeldud ametlike finantsaruandluse vormide andmetel. Sellise teabe üldistusaste ja esitamise sagedus (peamiselt kord kvartalis) on piisavad finantsasutustele, riiklikele statistikaasutustele ja potentsiaalsetele investoritele objektiga tutvumise algfaasis. Raamatupidamise aruannete analüüsi tulemused võivad rahuldada nii omanikke kui ka ettevõtte juhtkond strateegiliste otsuste tegemisel ja pikaajaliste arenguplaanide koostamisel. Sellest teabest aga praeguste tegevuste juhtimiseks ilmselgelt ei piisa.

Nagu juba mainitud, on turumajanduses majanduslike tegurite roll juhtimistegevuses mõõtmatult suurenenud. Vaatamata tootmise arendamise tehniliste ja tehnoloogiliste aspektide olulisusele ei ole väga sageli teatud otsuste valikul määravad mitte need, vaid majanduslikud kaalutlused, mis tingivad juhtimisarvestuse süsteemide väljatöötamise. Selle küsimuse käsitlemisele on majanduskirjanduses üsna palju tähelepanu pööratud. Selle põhjuseks on eelkõige selleteemaliste uuringute rakenduslik olemus ja tohutu tähtsus äriorganisatsioonide juhtimise seisukohalt. Peatumata juhtimisarvestuse probleemi ülevaatamisel, märgime vaid, et see põhineb oluliselt spetsiifilisemal ja detailsemal tehnilisel ja majanduslikul informatsioonil ettevõtte ning selle struktuuri-, funktsionaal- ja tootmisüksuste kohta kui finantsarvestuse raames esitatavad andmed. . Selle teabe põhjal tehtud otsused on suunatud ettevõtete senise tegevuse efektiivsuse tõstmisele.

Võib öelda, et juhtimisarvestuse juurutamisel tegutsevad praktikud, juhid ja analüütikud andmetega, mis on suurusjärgu detailsemad kui kogu ettevõtte kohta esitatav kokkuvõtlik tehniline ja majanduslik informatsioon. See tuleneb asjaolust, et juhtimisarvestuse üks eesmärke on tootmistegevuse käigus tekkivate kulude jaotamine vastutuskeskustesse ja kulukeskustesse, mis on reeglina ettevõtte eraldiseisvad struktuuriüksused või tegevusalad. Selline kulude jaotus võimaldab siduda tarbitud ressursside hulka üksikute tootmisüksuste töötulemustega. Kui toodangu (töö) ühiku kohta ressursikulu kohta ühel või teisel viisil on kehtestatud teatud standardid, võimaldab juhtimisarvestus üsna täpselt lokaliseerida need tootmisprotsessi etapid, kus täheldatakse ebamõistlikult suuri materjali-, tööjõu- või muude ressursside kulusid. Spetsiaalselt saab selle põhjal välja töötada ka meetmeid ressursitarbimise vähendamiseks ja tootmise efektiivsuse tõstmiseks.

Loomulikult töötatakse juhtimisarvestuse andmete võimalikult tõhusaks kasutamiseks välja spetsiaalsed majandusanalüüsi tehnikad ja meetodid. Üks neist meetoditest, mida äriorganisatsioonide juhtimise kaasaegses praktikas väga laialdaselt kasutatakse, on ettevõtte tasuvustaseme analüüs.

Pange tähele, et selline analüüs on üks standardseid võtteid, mida kasutatakse äriplaneerimisel investeerimisprojektide tulemuslikkuse põhjendamisel.

Vaatleme üldist skeemi reisibüroo tasuvuse analüüsimiseks. Reisibüroo tasuvustaseme määrab kõigi kulude katmiseks vajalik Minimaalne müügimaht. Selle mahu või, nagu seda nimetatakse ka tasuvuspunktiks, arvutamine toimub kolme näitaja alusel.

Need näitajad on:

Kasumlikkus piirkasumi järgi,
- püsikulud,
- müügimaht või tulu.

Muutuvkulud on kulud, mille väärtus müügimahu kasvades suureneb ja vähenedes väheneb (turismitööstuse jaoks võivad need olla kulud, mis on seotud ekskursioonide korraldamise, viisateenuste osutamise, transpordi, majutuse, ühe turisti toidu või turistiga. grupp, olenevalt sellest, mida arvestusühikuna aktsepteeritakse, saate- ja giiditõlkijate teenuste eest tasumine, vautšerite või ekskursioonide müügikulud jne).

Püsikulud on kulud, mis jäävad muutumatuks sõltumata müügimahtude dünaamikast (reklaamikulud, keskkontori haldus- ja juhtimiskulud, amortisatsioonikulud, infoandmebaaside ostmise ja ülalpidamise kulud jne).

Piirkasum on vahe toodete müügist saadava tulu ja selle tootmise muutuvkulude vahel.

Piirkasumi marginaal on piirkasumi ja müügimahu suhe, mis on korrutatud 100%, kui tasuvus on väljendatud protsentides.

Müügi “tasuvuspunkt” on müügimahu või tulu näitaja, mis tagab tasuvusläve. Selle müügimahu väärtusega töötab ettevõte nii kasumita kui ka kahjumita. Aja jooksul muutub tasuvustase, mistõttu on vaja selle indikaatori väärtusi pidevalt jälgida.

Tasuvusmüügi arvutamist saab läbi viia erinevate perioodide (päev, nädal, kuu jne) kohta.

Tasuvustase arvutatakse järgmiselt:

Ühe ekskursiooni keskmine hind on 500 rubla.
- Ühe ekskursiooni muutuvkulud on 300 rubla.
- Piirkasum 200 rubla.

Kasumlikkuse marginaal määratakse järgmiselt:

200 / 500 ∙ 100% = 40%

Seega on piirkasumi osa tuludest 40%. Seda teavet kasutatakse tasuvuspunkti leidmiseks. See on määratletud järgmiselt. Oletame, et reisibüroo püsikulud teatud perioodiks on 1000 rubla. Sel juhul võrdub tasuvusläve tootmise tulu järgmise väärtusega:

1000 ∙ 100% / 40% = 2500 hõõruda.

Nagu ülaltoodud näitest näha, on tasuvusaktiivsuse taseme arvutamise skeem suhteliselt lihtne. Selle praktiline rakendamine nõuab aga küllaltki palju kogemusi ja kõrgelt kvalifitseeritud ekspertanalüütikuid. Peamine probleem tasuvustaseme arvutamisel, nagu paljudes rakenduslikes majandusuuringutes, on kulude klassifitseerimine, nende jagamine konstantseteks ja muutuvateks, nende käitumise ja kvantitatiivse kindluse kohta põhjendatud eelduste ja eelduste sõnastamine ning tootmismahu intervalli määramine. (töö, teenused), mille raames võib kulude kohta tehtud oletusi pidada sobivaks.

Muutujad on valmistoodete müügiga seotud kulud. Kuid selleks, et õigesti arvesse võtta mitut tüüpi kulusid, mis moodustavad kommertskulusid, on vaja täiendavaid uuringuid nende olemuse kohta toodete tootmise ja müügi tehnoloogilises protsessis.

Püsikulud hõlmavad põhivara kulumit (kasutades lineaarset arvutusmeetodit), aga ka mitut tüüpi ettevõtte juhtimiskulusid. Et selgitada majandamiskulude muutuste olemust kaupluse tasandil koos tegevuse ulatuse suurenemisega, on vaja ka spetsiaalseid uuringuid. Põhivara remondikulu ühe või teise kululiigi alla on üsna keeruline seostada. Kui tavaremondi tegemisel materiaalsete ressursside kuluga kaasnevad kulud sõltuvad lineaarselt tootmismahtudest, siis remonditööliste tasu võib olenevalt vastuvõetud tööjõu tasustamise süsteemist olla seotud nii muutuv- kui ka püsikuludega.

Kulude püsi- ja muutuvkuludeks klassifitseerimise tava illustreerib hästi amortisatsioonitasude näide. Vastavalt Vene Föderatsioonis 1999. aasta alguses kehtestatud raamatupidamise ja finantsaruandluse määrustele saab amortisatsioonitasusid arvutada koos lineaarse meetodiga, mille puhul amortisatsioonikulud loetakse kindlasti konstantseks, proportsionaalselt tehtud töö mahuga. , st. Sel juhul liigitatakse amortisatsioon muutuvkuluks. Nagu sellest näitest näha, ei määra nii muutuv- ja püsikulude suhe kui ka tasuvuspunkt mitte ainult konkreetse toodangu tehnoloogiliste iseärasuste, vaid ka vastuvõetud kuluarvestuspoliitika järgi.

Eespool on näidatud tasuvuspunkti arvutamine reaalmajanduses üsna haruldaseks juhuks, kui ettevõte toodab ühte tüüpi tooteid. Kui ettevõte toodab kahte või enamat erinevat tüüpi toodet, siis on isevarustatuse taseme määramisel vaja teha täiendavaid eeldusi. Näiteks võite leida tasuvuspunkti, st. iga tooteliigi toodangumahud, mille puhul saadav tulu võimaldab katta kõik kulud, üksikute tooteliikide teatud suhte puhul.

Tasuvuspunkti arvutamisel on suur tähtsus erinevate investeerimisprojektide tulemuslikkuse põhjendamisel. Projekt loetakse heaks, kui planeeritud tootmismahud, mis tulenevad tarbijate efektiivsest nõudlusest, ületavad oluliselt omavarustatuse taset.

Siiski on iseseisev tähendus ka kulude jagamisel püsi- ja muutuvkuludeks ning nende perioodilisel ümberarvutamisel. Nende analüüsi põhjal saab teha juhtimisotsuseid, mis on praeguse tootmise efektiivsuse seisukohalt väga olulised.

Pidevalt muutuvate turutingimuste ja tootmisressursside hinnatase tingimustes, eriti mitme tootega ettevõtte jaoks, on oluline valida tootmisprogramm, mis tagab tema (ettevõtte) tegevuse kõrge efektiivsuse. Antud tingimustes kõige eelistatavama tootevaliku väljaselgitamiseks arvutatakse iga liigi jaoks erilised (st tooteühiku kohta) muutuvkulud ja piirkasum (antud juhul tooteühiku hinna ja konkreetsete muutuvkulude vahe). tootest.

Iga tooteliigi tasuvus määratakse piirkasumi jagamisel selle hinnaga. Loomulikult tuleks piiratud tootmisvõimsuse ja piisavalt suure nõudluse tingimustes tootmisprogrammi koostamisel eelistada kõige kasumlikumate toodete valmistamist. Teisalt toimib ebasoodsates tingimustes toote hind ühiku muutuvkulude ülempiirina. Kui toode annab nullist erineva sissemakse marginaali, tekitab iga täiendava ühiku vabastamine täiendavaid rahalisi ressursse püsikulude hüvitamiseks ja võimalike kahjude vähendamiseks. Otsuse tegemine jätkata sellise toote tootmist, mille tootmiskulud ületavad selle hinda, on majanduslikult kahjumlik ning seda võib põhjendada turu säilitamise vajadusega, lootusega muutuvkulusid tulevikus vähendada jne.

Erinevalt tööstusriikidest, kus taseme määramine on pikka aega muutunud tehniliste ja majanduslike arvutuste lahutamatuks osaks ettevõtete lühi- ja keskpika perioodi arenguplaanide põhjendamisel ja koostamisel, tehakse Venemaal selliseid arvutusi vaid juhuslikult. Isegi kõik äriplaanid ei sisalda selliste arvutustega asjakohaseid jaotisi. Samas võib eeldada, et turutegurite mõju tugevnedes arengustrateegia valikul muutub tasuvuspunkti määramine meie riigis samasuguseks rutiinseks analüütiliseks protseduuriks.

Turism ja vaba aeg

Kulude üldised omadused Iga tooteid või teenuseid tootva äriettevõtte eesmärk on teenida kasumit ja mida rohkem kasumit see teenib, seda paremini see töötab. Teisisõnu, kasum sõltub toote hinnast ja selle tootmiskuludest. Kui aga toote hind sõltub olukorrast turul, siis selle tootmiskulud sõltuvad otseselt ettevõtte enda finants- ja majandustegevusest. Seda saab näha järgmisest valemist: VD =V s kus VD...

Nagu ka muid töid, mis võivad teile huvi pakkuda
2806.		Põhiandmetüübid	77 KB
	Loeng 4 Põhiandmetüübid Tüüp on määratletud kehtivate väärtuste ja toimingute kogumiga, mida saab seda tüüpi andmetega teha. C-keele andmetüübid on skemaatiliselt toodud joonisel 1. C-keele põhiandmetüübid Char-tüüp on...
2807.		Muutujate deklareerimine ja initsialiseerimine	37,5 KB
	5. loeng Muutujate deklareerimine ja initsialiseerimine Muutuja on teatud tüüpi mälurakk, kuhu saab salvestada seda tüüpi väärtust. Muutuja deklareerimine on selle loomine programmi tekstis. Salvestusvorm: modifikaator sp...
2808.		Avaldised kui operandide ja operaatorite kombinatsioon	30 KB
	6. loeng Avaldised Avaldis on operandide ja operatsioonide kombinatsioon, mis määrab väärtuse arvutamise järjekorra ja võtab selle väärtuse. Operatsioonid on juhised, mis määratlevad operandidega seotud toiminguid. Operandiks võib olla...
2809.		Tehted sümbolina või sümbolite kombinatsioonina	136 KB
	Tehted Tehe on sümbol või sümbolite kombinatsioon, mis käsib kompilaatoril sooritada teatud aritmeetiline, loogiline või muu tehte. C-keele toimingutel võib olla üks kuni kolm operaatorit...
2810.		Operaatorid kui keelekonstruktorid	62 KB
	Loenguoperaatorid Operaator on C-keele konstruktsioon, mis määratleb kompilaatori jaoks piiratud tegevuste komplekti. Tühi operaator. Tühi lause koosneb ainult semikoolonist. Salvestusvorm, selle avalduse täitmisel ei juhtu midagi...
2811.		Massiivid sama tüüpi andmehulkidena	73 KB
	Loeng. Massiivid Massiiv on sama tüüpi andmete kogum, mis on kogutud ühe nime all. Massiivi deklaratsioonivorm: mäluklassi tüüpi massiivide loend. Mäluklassi väli määrab massiivi mäluklassi ja on valikuline. Välja tüüp on umbes...
2812.		Programmi struktuur ja osutitüübi modifikaatorid MS-DOS-is	53,5 KB
	Loeng. Programmi struktuur ja osutitüübi modifikaatorid MS-DOS-is Üldiselt koosneb C-programm eelprotsessori käskkirjadest, objektide deklaratsioonidest ja definitsioonidest, käskudest, mida saab kirjutada ühes või mitmes režiimis...
2813.		Andurid ja vooluringid	3,63 MB
	Mõõtemuundurite (MT) mõiste, tüübid, klassifikatsioon. Õhusõidukite käitamine lennunduses on seotud andmete hankimisega erinevate juhtimisobjekti olekut iseloomustavate füüsikaliste suuruste väärtuse kohta - mehaanilised, termilised...
2814.		Linnapiirkondade kohandamine arenguga	38 KB
	Linnapiirkondade kohandamine arengule Peamised ülesanded pinnakuivenduse korraldamisel. Pinnavee ärajuhtimine on linnapiirkondade insenertehnilise ettevalmistuse ja heakorrastamise üks peamisi tegevusi. Oreli põhiülesannete juurde...

Ettevõtte kasumlik toimimine sõltub paljudest teguritest, sealhulgas optimaalse tootmismahu valikust ja ettevõtte sobivast arengutempost. Tootmise tasuvuse analüüsimiseks on vajalik tingimus ettevõtte kulude jagamine püsi- ja muutuvateks. Püsi- ja muutuvkulusid katva tulu mahu arvutamiseks kasutavad tootmisettevõtted oma praktilises tegevuses selliseid näitajaid nagu piirtulu suurus ja määr.

Piirtulu (MI) on ettevõtte toodete (tööde, teenuste) müügitulu (B) ja muutuvkulude summa (MUUTUVAGA) vahe:

MD = V – MUUTUJAGA (6.13)

Teisest küljest saab piirtulu suurust määrata püsikulude (C POST) ja ettevõtte kasumi (P) liitmise teel:

MD = S POST + P. (6.14)

Piirtulu suurus näitab ettevõtte panust püsikulude katmisse ja kasumi teenimisse.

Keskmine piirtulu on toote hinna ja keskmiste muutuvkulude vahe. Keskmine piirtulu kajastab tooteühiku panust püsikulude katmisse ja kasumi teenimisse ning seda saab määrata järgmiselt:

MD SR = C - . (6.15)

Piirtulu määr (N MR) on piirtulu (MD) osa müügitulust (B) või piirtulu keskmise väärtuse (MD SR) osakaal toote hinnas (P) individuaalne toode).

(6.16)

. (6.17)

Tasuvusanalüüsiks peate suutma määrata ettevõtte tasuvuspunkti (isevarustatuse).

Tasuvuspunkt on tootmis- ja müügimaht, mille juures saadud tulu hüvitab kõik kulud ja kulud, kuid ei anna võimalust teenida kasumit ehk teisisõnu on see toodangu mahu alumine piir mille juures kasum on null.

Tasuvuspunkti iseloomustavad järgmised näitajad.

1) Kriitiline (lävi) tootmis- ja müügimaht:

, (6.18)

kus C POST - püsikulud aastase tootmismahu kohta;

P – ühikuhind;

– spetsiifilised muutuvkulud (muutuvkulud toodanguühiku kohta).

2) tasuvuslävi (PR), mis on kriitilise toodangu mahu müügist saadav tulu, mille juures ettevõte ei kanna enam kahjumit, kuid ei teeni siiski kasumit:

PR = Q CRIT × C. (6.19)

3) Finantsturvamarginaal (FS), mis on määratletud toote müügitulu (B) ja tasuvusläve (PR) vahena, mis näitab, kui palju saab ettevõte endale lubada tulude vähendamist kasumitsoonist lahkumata:

ZFP = B – PR. (6.20)

4) Ohutusmarginaal (MB), mis on määratletud kui erinevus füüsilises mõttes müügimahu (Q FACT) ja kriitilise müügimahu (Q KRIT) vahel:

MB = Q FACT – Q CRIT. (6.21)

Viimased kaks näitajat hindavad, kui kaugel on ettevõte tasuvuspunktist. See mõjutab juhtimisotsuste prioriteetsust. Kui ettevõte läheneb tasuvuspiirile, suureneb püsikulude haldamise probleem, kuna nende osa kuludes suureneb.

Ohutusmarginaal (MSF) on toodete (tööde, teenuste) müügist saadava tegeliku tulu (B) protsentuaalne kõrvalekalle tasuvuslävest:

. (6.22)

Tootmisvõimendus (sõna-sõnalt tõlgitud kui võimendus) on ettevõtte kasumi juhtimise mehhanism, mis põhineb püsi- ja muutuvkulude suhte optimeerimisel. Selle abil saate ennustada ettevõtte kasumi muutusi sõltuvalt müügimahu muutustest, samuti määrata tasuvuspunkti.

Tootmisvõimenduse mehhanismi rakendamise vajalik tingimus on marginaali meetodi kasutamine. Mida väiksem on püsikulude osakaal ettevõtte kogukuludes, seda rohkem muutub kasumi suurus võrreldes ettevõtte tulude muutumise kiirusega. Tegevusvõimendus määratakse järgmise valemi abil:

kus EPL on tootmisvõimenduse mõju.

Selle valemi abil leitud tootmisvõimenduse efekti väärtust kasutatakse seejärel kasumi muutuste prognoosimiseks sõltuvalt ettevõtte tulude muutustest. Selleks kasutage järgmist valemit:

kus ∆П – müügitulu muutus, %;

∆В – müügitulu muutus, %.

Graafilise meetodi abil taandub tasuvuspunkti leidmine keeruka graafiku "kulud - maht - kasum" koostamisele. Graafik on näidatud joonisel 6.1.

Joonis 6.1 – Tasuvusgraafik

Tasuvuspunkti konstrueerimise algoritm.

1) Püsivate kulude kõver (C POST) kantakse graafikule toodangu mahu (füüsilises mõttes) ning tulude ja kulude vahelise seose kohta. Kuna püsikulud ei sõltu tootmismahust, on püsikulude kõver paralleelne X-teljega.

2) Ehitatakse muutuvkulude kõver (MUUTUVAGA) (üks punkt vastab koordinaatide alguspunktile - nulltoodanguga muutuvkulusid ei teki, teine punkt vastab muutuvkulude väärtusele tegeliku tootmismahu juures).

3) Joonistatakse kogukulu kõver (C LOC) (püsi- ja muutuvkulude summa), paralleelselt muutuvkulude kõveraga, püsikulude summa võrra kõrgem.

4) Koostatakse tulukõver (B) (üks punkt vastab koordinaatide alguspunktile - müügi puudumisel on tulu null, teine punkt vastab tegeliku mahu müügitulule).

5) Kogukulu ja tulu kõverate lõikepunkt näitab tasuvuspunkti.

6) Tasuvuspunktist x-teljega risti joonestamisel saadakse kriitiline (lävi) tootmis- ja müügimaht (Q KRIT) ordinaatteljega risti (Y -telg), saadakse tasuvuslävi.

Näited probleemide lahendustest

Probleem 1

Ettevõte müüb toodet hinnaga 575 rubla. Selle tootmise püsikulud kokku on 235 000 rubla. Erimuutuvkulud moodustasid 2004. aastal 320 rubla. 2005. aastal materjalide hinnad langesid, mis tõi kaasa ühiku muutuvkulude vähenemise 15%. Tehke kindlaks, kuidas toodangu kriitilist mahtu mõjutasid materjalihindade muutused.

Arvestades:

C = 575 hõõruda;

KOOS POSTIGA = 235 000 hõõruda;

PER1-ga = 320 hõõruda;

Alates PER2 ↓ 15% võrra.

Lahendus:

; toim.; toim.;

ΔQ = 776 – 922 = – 146 väljaanne.

Muutuvkulude 15% vähenemine tõi kaasa kriitilise tootmismahu vähenemise 146 kaubaühiku võrra.

Probleem 2

Toote A kavandatud näitajad on: hind 57 rubla, maksumus 50 rubla. Aastaga saavutas ettevõte toote A tootmiskulude vähenemise 8%. Hulgimüügihind jäi samaks. Tehke kindlaks, kuidas toote kasumlikkus on muutunud.

Arvestades:

C = 57 hõõruda;

Alates 1 = 50 hõõruda.;

2↓ kuni 8%.

Lahendus:

; ; ;

ΔR = 23,91 – 14 = 9,91%.

Tootmiskulude vähenemine 8% võrra tõi kaasa toote kasumlikkuse tõusu 9,91%.

Probleem 3

Tulu, võttes arvesse kaudseid makse, on 2560 tuhat rubla, sealhulgas käibemaks - 10%, aktsiis 120 tuhat rubla, müüdud kauba maksumus 1300 tuhat rubla, äri- ja halduskulud 570 tuhat rubla. Saadaolevad intressid 108 tuhat rubla, mittetegevustulud 302 tuhat rubla, mittetegevuskulud 328 tuhat rubla. muud tegevustulud 286 tuhat rubla, muud tegevuskulud 135 tuhat rubla. Määrake brutokasum, müügikasum, maksueelne kasum ja puhaskasum, tootmise kasumlikkus puhaskasumi järgi, toodete tasuvus ja müük müügikasumi järgi, kui kasumimaks on 20%, on OPF-i keskmine aastane kulu 2250 tuhat. rubla ja käibekapitali vahendite maksumus 520 tuhat rubla.

Arvestades:

B = 2560 tuhat rubla;

Aktsiis = 120 tuhat rubla;

PROD-iga = 1300 tuhat rubla;

KR ja UR = 570 tuhat rubla;

% PÕRAND = 108 tuhat rubla;

D OP = 286 tuhat rubla;

R OP = 135 tuhat rubla;

D INER = 302 tuhat rubla;

P VNER = 328 tuhat rubla;

OF = 2250 tuhat rubla;

OS = 520 tuhat rubla.