Federālā nodokļu dienesta paskaidrojumi ir obligāti pieteikuma iesniegšanai. Federālais nodokļu dienests precizēja jaunos noteikumus par uzņēmumu pārbaudēm

Kā organizācijai - nodokļu aģentam atgriezt (kompensēt) iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārmaksu? Kāda ir kārtība, kādā atmaksājams no fiziskās personas ienākumiem pārmērīgi ieturēts un budžetā ieskaitīts nodoklis? Kādā secībā tiek atgriezta (ieskaitīta) citu iemeslu dēļ radusies iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārmaksa?

Pārvaldes darbinieki izsniedza 2017.02.06. vēstuli Nr.GD-4-8/2085@, kurā sniedza skaidrojumu jautājumā par pārmaksāto iedzīvotāju ienākuma nodokļa summu ieskaitu (atmaksu). Šajā vēstulē amatpersonas vērsa uzmanību uz to, ka pārmaksātā iedzīvotāju ienākuma nodokļa atgriešanas (ieskaitīšanas) kārtība ir atkarīga no tā, vai šīs summas pati par sevi tiek atzīta par nodokli. Šajā rakstā mēs aplūkosim šos skaidrojumus sīkāk.

Pirmkārt, atcerēsimies, ka saskaņā ar punktiem. 1. klauzula 3. art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 24. pantu nodokļu aģentiem ir pienākums pareizi un savlaicīgi aprēķināt, ieturēt nodokļus no nodokļu maksātājiem izmaksātajiem līdzekļiem un pārskaitīt nodokļus Krievijas Federācijas budžeta sistēmā uz attiecīgajiem Federālās kases kontiem.

Saskaņā ar Art. 226 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, lai piemērotu Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 23 “Iedzīvotāju ienākuma nodoklis” nodokļu aģenti ir Krievijas organizācijas, no kurām vai attiecību rezultātā, ar kurām nodokļu maksātājs ir saņēmis šā panta 2. punktā minētos ienākumus.
Turklāt viņiem ir pienākums aprēķināt, ieturēt no nodokļa maksātāja un samaksāt nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar Art. 224 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ņemot vērā pazīmes, kas paredzētas Art. 226 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Arī šīs nodaļas piemērošanas nolūkos nodokļu aģenti tiek atzīti par Krievijas organizācijām, kas pārskaita pabalstu, algu, algu, citu atlīdzību (citu maksājumu) summas bruņoto spēku militārpersonām un civilajam personālam (federālajiem ierēdņiem un darbiniekiem). Krievijas Federācijas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. panta 7.1. punkts).

Ieturētais iedzīvotāju ienākuma nodoklis jāieskaita budžetā Regulas 1. un 2. punktā noteiktajos termiņos. 223. panta 6. punkts Art. 226 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 01.02.2017. vēstules Nr. 03 04 06/5209, 07.25.2016. Nr. 03 04 06/43463, 03 43479, 03 43409). Krievijas Federācijas Federālais nodokļu dienests, datēts ar 26.05.2014. Nr. BS-4-11/10126@ ).

Ņemsim vērā, 9. pants. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. pants nosaka, ka nodokļu maksāšana uz nodokļu aģentu rēķina nav atļauta. Līdz ar to summas, kas pārsniedz faktiski ieturēto iedzīvotāju ienākuma nodokļa summu, ieskaitīšana budžetā nav uzskatāma par nodokļa nomaksu.

Tādējādi pirms samaksas termiņa budžetā ieskaitīto iedzīvotāju ienākuma nodokli nodokļu amatpersonas neatzīst par nodokli. Šajā gadījumā nodokļu aģenta pienākums pārskaitīt iedzīvotāju ienākuma nodokli netiek izpildīts. Attiecīgi nodokļu aģentu organizācijai ir pienākums pilnībā atmaksāt nodokli. Šādi precizējumi ir sniegti Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2014. gada 16. septembra vēstulē Nr. 03 04 06/46268, Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2017. gada 6. februāra vēstulē Nr. GD-4-8/2085@ , datēts ar 2014. gada 29. septembri Nr. BS-4-11/19714@. Turklāt pirms termiņa samaksāto iedzīvotāju ienākuma nodokli nevar atskaitīt no gaidāmajiem maksājumiem, to var atgriezt tikai no budžeta (Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 29. septembra vēstule Nr. BS-4-11/19714 @).

Kā organizācijai - nodokļu aģentam atgriezt (kompensēt) iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārmaksu?

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu, pieteikumu par pārmaksātā iedzīvotāju ienākuma nodokļa ieskaitu vai atmaksu var iesniegt trīs gadu laikā no noteiktās summas samaksas dienas, ja vien Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodokļiem nav noteikts citādi. maksas. Lūdzu, ņemiet vērā, ka nodokļu aģenta organizācijas procedūra ir atkarīga no pārmaksas iemesla:

• Iedzīvotāju ienākuma nodoklis tika pārmērīgi ieturēts no fiziskās personas ienākumiem un ieskaitīts budžetā;
• iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārmaksa radusies citu iemeslu dēļ, piemēram, kļūdas maksājuma uzdevumā vai nodokļa pārskaitīšanas dēļ agrāk par iedzīvotāju ienākuma nodokļa iemaksas budžetā datumu (līdz ar to tas netiek atzīts par nodokli).

Sīkāk apskatīsim iedzīvotāju ienākuma nodokļa atgriešanas kārtību katrā no iepriekš minētajiem gadījumiem.

No fiziskās personas ienākumiem pārmērīgi ieturētā un budžetā ieskaitītā iedzīvotāju ienākuma nodokļa atgriešanas kārtība.

Situācija, kad nodokļu aģentu organizācija pārmērīgi ieturēja iedzīvotāju ienākuma nodokli no fiziskās personas ienākumiem un ieskaitīja to budžetā, var rasties, piemēram, nodrošinot darbiniekam īpašumu vai sociālo atskaitījumu ne no gada sākuma. Šajā gadījumā saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 231. pantu nodokļa summa, ko nodokļu aģents ir pārmērīgi ieturējis no nodokļu maksātāja ienākumiem, ir jāatmaksā nodokļu aģentam, pamatojoties uz nodokļu maksātāja rakstisku iesniegumu. Šajā gadījumā organizācijai ir pienākums informēt nodokļu maksātāju par katru pārmērīgas nodokļa ieturēšanas faktu un pārmērīgi ieturētā nodokļa summu 10 dienu laikā no šāda fakta atklāšanas dienas.

Piezīme:

Nodokļa summas atgriešana nodokļu maksātājam bez nodokļu aģenta (piemēram, organizācijas likvidācijas gadījumā) vai saistībā ar pārrēķinu taksācijas perioda beigās atbilstoši nodokļu rezidenta statusam Nodokļu kodeksa 231. panta 1. un 1.1. Krievijas Federācija).

Pārmērīgi ieturētās nodokļa summas atmaksu darbiniekam-nodokļu maksātājam veic nodokļu aģentu organizācija uz šī nodokļa summu rēķina, kas ieskaitāms Krievijas Federācijas budžeta sistēmā, ņemot vērā gaidāmos maksājumus gan par norādīto. nodokļu maksātājam un citiem nodokļu maksātājiem, no kuru ienākumiem nodokļu aģents ietur nodokli, trīs mēnešu laikā no dienas, kad nodokļu aģents saņēmis attiecīgu nodokļu maksātāja iesniegumu. Šādu atmaksu var veikt, tikai pārskaitot līdzekļus uz viņa pieteikumā norādīto nodokļu maksātāja bankas kontu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 231. pants, Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 18. jūlija vēstules Nr. BS- 4-11/12881@, Krievijas Federācijas Finanšu ministrija 2011. gada 16. maijā Nr. 03 04 06/6-112 (2. punkts).

Šeit ir piemēri pārmērīgi ieturētā un budžetā ieskaitītā iedzīvotāju ienākuma nodokļa atgriešanai.

Ja gaidāmo iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksājumu summa ir lielāka par summu, kas ir jāatdod darbiniekam.

1. piemērs.

20.02.2017 darbinieks iesniedza iesniegumu par pārmērīgi ieturētās iedzīvotāju ienākuma nodokļa summas 23 000 rubļu atgriešanu. Nodokļa summa, kas jāieskaita budžetā par visiem ienākumiem, ko organizācija maksāja fiziskām personām, bija:

– uz 04/10/2017 – 18 000 rubļu.

Kā šajā gadījumā ieskaitīt iedzīvotāju ienākuma nodokli?

Kā jau minēts, vispirms pārskaitītā iedzīvotāju ienākuma nodokļa summa jāpārskaita uz darbinieka kontu, kas norādīts atmaksas pieteikumā. Pēc tam par atgrieztā nodokļa summu jāsamazina kārtējo iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksājumu summa, kas aprēķināta no maksājumiem visām personām, kuras saņēmušas ienākumus no organizācijas, līdz atmaksātā summa tiek pilnībā ieskaitīta.

Visa nodokļa summa pārmērīgi ieturēta no darbinieka ienākumiem 23 000 rubļu apmērā. pārskaitīts uz viņa karti algas izmaksas dienā - 10.03.2017. Daļa no atmaksātā nodokļa 18 000 RUB apmērā. organizācija ieskaitīs 2017.gada 10.martā maksājamā iedzīvotāju ienākuma nodokļa samazinājumu. Tādējādi organizācija iedzīvotāju ienākuma nodokli budžetā nepārskaitīs 2017. gada 10. martā.

Par atlikušo iedzīvotāju ienākuma nodokļa daļu, kas tiek atgriezta darbiniekam 5000 rubļu apmērā. (24 000 - 18 000) organizācija samazinās iedzīvotāju ienākuma nodokli, kas jāpārskaita 10.04.2017. Rezultātā organizācija budžetā iemaksās nodokli 13 000 rubļu apmērā. (18 000–5 000).

2. piemērs.

20.02.2017 darbinieks iesniedza iesniegumu par pārmērīgi ieturētās iedzīvotāju ienākuma nodokļa summas 63 000 rubļu atgriešanu. Nodokļa summa, kas jāieskaita budžetā par visiem ienākumiem, ko organizācija maksā fiziskām personām, ir vienāda ar:

– uz 03.10.2017 – 18 000 rubļu;
– uz 04/10/2017 – 18 000 rubļu;
– uz 05.10.2017 – 18 000 rubļu.

Kā šajā gadījumā ieskaitīt iedzīvotāju ienākuma nodokli?

No piemēra nosacījumiem izriet, ka iedzīvotāju ienākuma nodokļa inspektoram atmaksājamā summa ir lielāka par šī nodokļa gaidāmajiem maksājumiem, jo ​​pārmērīgi ieturētais iedzīvotāju ienākuma nodoklis ir jāatdod trīs mēnešu laikā no dienas, kad nodokļu aģents saņēmis. atbilstošs nodokļu maksātāja iesniegums. Šajā gadījumā organizācijai jāsazinās ar savu nodokļu biroju, lai atmaksātu pārmaksāto iedzīvotāju ienākuma nodokli. Lai to izdarītu, 10 darba dienu laikā no dienas, kad darbinieks saņēmis iesniegumu par iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārsnieguma atgriešanu, organizācija jāiesniedz nodokļu inspekcijā (Krievijas Nodokļu kodeksa 231. panta 1. punkts). Federācija, Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 20. septembra vēstule Nr. BS-4-11/17025):

1) iesniegumu par ieturētā nodokļa pārsnieguma atdošanu;
2) nodokļu reģistra izrakstu par iedzīvotāju ienākuma nodokli par periodu, kad nodoklis tika pārmērīgi ieturēts;
3) izziņa 2-NDFL šai personai par periodu, kad nodoklis tika pārmērīgi ieturēts. Ja organizācija pretendē uz iepriekšējos gados pārmērīgi ieturētā iedzīvotāju ienākuma nodokļa atmaksu, jāiesniedz divas izziņas: sākotnējā un labotā;
4) dokumenti, kas apliecina pārmērīgu nodokļa pārskaitījumu (piemēram, maksājuma uzdevums, izraksts).

Mēneša laikā no šo dokumentu iesniegšanas dienas kontrolējošajai iestādei ir jāatgriež iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārmaksa organizācijas norēķinu kontā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6. pants, 78. pants).

Ja nodokļu aģents pārskaitīto iedzīvotāju ienākuma nodokli darbiniekam nav pārskaitījis laikā.

Tātad, ja pārmērīgi ieturētās nodokļa summas atmaksu veic nodokļu aģents, pārkāpjot Artikulā noteikto termiņu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 231 (trīs mēnešu laikā no dienas, kad nodokļu aģents saņēmis atbilstošo nodokļu maksātāja pieteikumu), nodokļu aģents par ieturētā nodokļa summu, kas nav atgriezta nodokļu maksātājam noteiktajā termiņā ir pienākums uzkrāt procentus, kas maksājami arī nodokļu maksātājam, par katru kalendārā termiņa atdošanas pārkāpuma dienu.

Jūsu zināšanai:

Tiek pieņemts, ka procentu likme ir vienāda ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi, kas bija spēkā dienās, kad tika pārkāpts atmaksas termiņš.

Ja iedzīvotāju ienākuma nodokļa summa, kas jāieskaita budžetā, ir mazāka par to, kas jāatdod darbiniekam.

Ja nodokļu summa, kas nodokļu aģentam jāpārskaita Krievijas Federācijas budžeta sistēmai, nav pietiekama, lai atgrieztu nodokļu maksātājam nodokļu summu, kas tika pārmērīgi ieturēta un pārskaitīta uz Krievijas Federācijas budžeta sistēmu noteiktajā termiņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 231. pantu nodokļu aģents 10 dienu laikā no dienas, kad nodokļu maksātājs viņam iesniedzis atbilstošo pieteikumu, nosūta reģistrācijas vietā esošajai nodokļu iestādei pieteikumu par nodokļu atdošanu nodokļu aģentam. nodokļa summa, ko viņš pārmērīgi ieturēja.

Papildus pieteikumam nodokļu aģenta organizācijai ir jāiesniedz nodokļu iestādei izraksts no nodokļu uzskaites reģistra par attiecīgo taksācijas periodu un dokumenti, kas apliecina pārmērīgu nodokļa ieturēšanu un pārskaitīšanu uz Krievijas Federācijas budžeta sistēmu.

Tālāk Krievijas Federācijas budžeta sistēmai pārskaitītās nodokļa summas atgriešanu nodokļu aģentam veic nodokļu iestāde saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants (tālāk mēs sīkāk apsvērsim atgriešanas saskaņā ar šo pantu).

Piezīme:

Pirms no Krievijas Federācijas budžeta sistēmas tiek atgriezta nodokļu aģentam no nodokļu maksātāja ienākumiem pārmērīgi ieturētā un Krievijas Federācijas budžeta sistēmai pārskaitītā nodokļa summa, nodokļu aģentam ir tiesības veikt šādu deklarāciju pašam. izdevumi.

Citu iemeslu dēļ radušos iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārmaksu atgriešanas kārtība.

Saskaņā ar 1. un 2. punktu Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu pārmaksāto federālo nodokļu un nodevu, reģionālo un vietējo nodokļu summu ieskaita tiek veikta atbilstoši attiecīgajiem nodokļu un nodevu veidiem, kā arī uzkrātajām soda sankcijām. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu vai atmaksu veic nodokļu iestāde nodokļu maksātāja reģistrācijas vietā.

panta 5. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants paredz, ka pārmaksātā iedzīvotāju ienākuma nodokļa summas ieskaita, lai atmaksātu citu nodokļu parādu, soda naudu un (vai) soda naudu, kas jāmaksā vai iekasējama nodokļu kodeksā paredzētajos gadījumos. Krievijas Federāciju nodokļu iestādes veic neatkarīgi.

Saskaņā ar Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas uz nodokļu aģentiem, nodevu maksātājiem un atbildīgo dalībnieku konsolidētā nodokļu maksātāju grupā.

Nodokļu departamenta darbinieki, kā jau minēts, uzskata, ka summas, kas pārsniedz faktiski ieturēto iedzīvotāju ienākuma nodokļa summu, ieskaitīšana budžetā nav nodokļa maksāšana. Viņi šo summu uzskata par kļūdaini budžetā ieskaitītiem līdzekļiem. Šajā sakarā kontrolieri var atgriezt nodokli nodokļu aģentam saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants, ar nosacījumu, ka šādam nodokļu aģentam nedrīkst būt citu federālo nodokļu parādi. Šajā gadījumā nodokļu aģentam ir tiesības sazināties ar nodokļu iestādi ar pieteikumu, lai atgrieztu norēķinu kontā summu, kas nav iedzīvotāju ienākuma nodoklis un kļūdaini pārskaitīta uz Krievijas Federācijas budžeta sistēmu. Lūdzam ņemt vērā, ka kļūdainas summas pārskaitīšanas fakts, izmantojot iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksāšanas rekvizītus, kā arī pārmērīgas nodokļa ieturēšanas un pārskaitīšanas fakts tiek apstiprināts, pamatojoties uz nodokļu uzskaites reģistra izrakstu par attiecīgo taksācijas periodu un samaksu. punktu atbilstoši dokumentiem. 8 1. punkts art. 231 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Citu iemeslu dēļ radušos iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārmaksu ieskaitīšanas kārtība.

Attiecībā uz pārmaksātās iedzīvotāju ienākuma nodokļa summas ieskaitīšanu ar turpmākajiem šī nodokļa maksājumiem pārvaldes iestādes darbinieki atzīmēja, ka saskaņā ar 9.punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. pantu nodokļu maksāšana uz nodokļu aģentu rēķina nav atļauta. Līdz ar to summas, kas pārsniedz faktiski ieturēto iedzīvotāju ienākuma nodokļa summu, ieskaitīšana budžetā nav uzskatāma par nodokļa nomaksu.

Attiecīgi, kā norādīja nodokļu inspektori, summa, kas kļūdaini pārskaitīta, izmantojot iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksāšanas rekvizītus, var tikt ieskaitīta atbilstošā veida nodokļu parādu nomaksai, kā arī turpmākajiem citiem attiecīgā veida nodokļiem. Citi nodokļi ir federālie nodokļi, izņemot iedzīvotāju ienākuma nodokli.

Šādi precizējumi ir sniegti Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2017. gada 2. jūnija vēstulē Nr. GD-4-8/2085@.

No redaktora:

Ar pilnu Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta vēstules Nr. GD-4-8/2085@ tekstu var iepazīties žurnālā “Maksājums valsts (pašvaldības) iestādē: akti un komentāri grāmatvedim” (Nr. 4, 2017).

Ņemsim vērā, ka pirms šīs vēstules nodokļu iestādes tikai norādīja uz iespēju nodokļu aģentam atgriezt summu, kas nebija iedzīvotāju ienākuma nodoklis un kļūdaini tika pārskaitīta uz Krievijas Federācijas budžeta sistēmu.

Jaunajā vēstulē regulējošā iestāde jau šobrīd pieļauj ieskaitu, jo īpaši turpmākos maksājumus par citiem attiecīgā veida nodokļiem.Tādējādi organizācijas, kuras, izmantojot iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksāšanas rekvizītus, ir pārskaitījušas summu, kas nav no iedzīvotāju ienākuma ieturētais nodoklis. var kompensēt šo summu turpmākajiem maksājumiem par citiem attiecīgā veida nodokļiem. Lai to izdarītu, inspekcijā jāiesniedz atbilstošs iesniegums.

Jūsu zināšanai:

Pārmērīgi vai kļūdaini samaksāto iedzīvotāju ienākuma nodokļa summu ieskaita (atmaksa) par periodu līdz 01.01.2016. tiek veikta iepriekš aprakstītajā kārtībā. Tas ir norādīts arī Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2017. gada 2. jūnija vēstulē Nr. GD-4-8/2085@.

Noslēgumā atzīmēsim sekojošo:

1) lai atgrieztu no fiziskās personas ienākumiem pārmērīgi ieturēto iedzīvotāju ienākuma nodokli, nodokļu aģenta organizācijai ir pienākums rakstveidā paziņot darbiniekam par pārmērīgu nodokļa ieturējumu. Tas ir jāizdara 10 darbadienu laikā no kļūdas atklāšanas dienas. Tālāk no darbinieka jāsaņem iesniegums par pārmērīgi ieturētās iedzīvotāju ienākuma nodokļa summas atgriešanu, norādot bankas konta rekvizītus naudas pārskaitīšanai. Iedzīvotāju ienākuma nodokli skaidrā naudā atgriezt nav iespējams. Šāds pieteikums darbiniekam jāiesniedz pirms trīs gadu termiņa beigām no dienas, kad budžetā iemaksāts ieturētā nodokļa pārsniegums;

2) ja iedzīvotāju ienākuma nodokļa inspektoram atmaksājamā summa ir lielāka par šī nodokļa gaidāmajiem maksājumiem (pārmērīgi ieturētais iedzīvotāju ienākuma nodoklis ir jāatdod trīs mēnešu laikā no dienas, kad nodokļu aģents saņēmis atbilstošu nodokļu maksātāja iesniegumu), organizācijai jāsazinās ar nodokļu inspekciju ar atbilstošu pieteikumu un apliecinošiem dokumentiem (piemēram, maksājuma uzdevums, izraksts). Pēc tam saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu mēneša laikā no šādu dokumentu iesniegšanas dienas kontrolējošajai iestādei ir jāatgriež iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārmaksa organizācijas norēķinu kontā;

3) ja organizācija, izmantojot iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksāšanas rekvizītus, kļūdaini pārskaitījusi summu, kas nav no fizisko personu ienākumiem ieturētais nodoklis, to var ieskaitīt turpmākos maksājumos par citiem attiecīgā veida nodokļiem vai atgriezt likumā noteiktajā kārtībā. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

M.N. Volkova, žurnālu eksperte

"Maksājums valsts (pašvaldības) iestādē", 2017.gada aprīlis

Nodokļu maksātāji un speciālisti, kas strādā grāmatvedības un nodokļu jomā, pēta Federālā nodokļu dienesta un Finanšu ministrijas vēstules. Ņemt vērā nodokļu iestāžu ieteikumus vai nē - katrs izvēlas pats.

Iemesls, lai izskatītu jautājumu par Federālā nodokļu dienesta vēstuļu statusu, bija Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2015. gada 31. marta lēmums N 6-P “Par lietu par 4. daļas 1. punkta konstitucionalitātes pārbaudi. federālā konstitucionālā likuma “Par Krievijas Federācijas Augstāko tiesu” 2. pantu un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. panta 1. punkta trešās daļas 1. punktu saistībā ar sūdzību par atklātu kopīgu akciju sabiedrība Gazprom Neft (turpmāk – Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas Rezolūcija N 6-P). Šim lēmumam ir pilnīgs pamats kļūt par svarīgu soli sarežģītajā ceļā nodokļu maksātāju cīņā par savām tiesībām. Bet pirms došanās tālāk izskatīšanai mēs atgādinām spēkā esošo nodokļu tiesību aktu noteikumus par Federālā nodokļu dienesta un Finanšu ministrijas vēstuļu piemērošanu.

Pašreizējā likumdošana

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. pantu nodokļu maksātājiem ir tiesības:
- saņemt bezmaksas informāciju no nodokļu iestādēm reģistrācijas vietā (arī rakstiski) par aktuālajiem nodokļiem un nodevām, tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām un saskaņā ar tiem pieņemtajiem noteikumiem, nodokļu un nodevu aprēķināšanas un maksāšanas kārtību, tiesībām un pienākumiem nodokļu maksātāju, nodokļu iestāžu un to amatpersonu pilnvaras, kā arī saņemt nodokļu deklarāciju (aprēķinu) veidlapas un paskaidrojumus par to aizpildīšanas kārtību;
- saņemt rakstiskus paskaidrojumus no Finanšu ministrijas par Krievijas Federācijas tiesību aktu par nodokļiem un nodevām piemērošanu, no Krievijas Federācijas veidojošo vienību un pašvaldību finanšu iestādēm - attiecīgi par Krievijas Federācijas tiesību aktu piemērošanu. Krievijas Federācijas veidojošās vienības par nodokļiem un nodevām un pašvaldību normatīvie akti par vietējiem nodokļiem un nodevām.
Šajā gadījumā nodokļu iestādēm ir pienākums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 32. panta 1. punkts):
- bez maksas (arī rakstiski) informēt nodokļu maksātājus, nodevu maksātājus un nodokļu aģentus par aktuālajiem nodokļiem un nodevām, tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām un saskaņā ar tiem pieņemtajiem noteikumiem, nodokļu un nodevu aprēķināšanas un maksāšanas kārtību, tiesībām un pienākumiem. nodokļu maksātāji, nodevu maksātāji un nodokļu aģenti, nodokļu iestāžu un to amatpersonu pilnvaras, kā arī iesniedz nodokļu deklarāciju (aprēķinu) veidlapas un izskaidro to aizpildīšanas kārtību;
- jāvadās pēc Finanšu ministrijas rakstiskiem paskaidrojumiem par Krievijas Federācijas tiesību aktu piemērošanu par nodokļiem un nodevām.
Savukārt Finanšu ministrija sniedz rakstiskus paskaidrojumus par Krievijas Federācijas tiesību aktu par nodokļiem un nodevām piemērošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 34.2.panta 1.punkts):
- nodokļu iestādes;
- nodokļu maksātāji, atbildīgie dalībnieki konsolidētā nodokļu maksātāju grupā, nodevu maksātāji un nodokļu aģenti.

Jūsu zināšanai. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 111. pantu apstākļi, kas izslēdz personas vainu nodokļu nodarījuma izdarīšanā, ietver nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja, nodokļu aģenta) rakstisku paskaidrojumu par nodokļa (nodevas) aprēķināšanas un maksāšanas kārtību. vai par citiem jautājumiem par tiesību aktu par nodokļiem un nodevām piemērošanu viņam vai nenoteiktam personu lokam, ko finanšu, nodokļu vai cita pilnvarota valsts institūcija savas kompetences ietvaros ir devusi, un (vai) nodokļu maksātāja atbilstību motivētam atzinumam. nodokļu iestāde viņam nosūtīja nodokļu uzraudzības laikā.

Tādējādi spēkā esošā nodokļu likumdošana nosaka nodokļu maksātājam tiesības saņemt informāciju par nodokļu tiesību aktu piemērošanu (pilnīgi bez maksas) gan no nodokļu iestādēm, gan no Finanšu ministrijas. Attiecīgi Finanšu ministrijai un nodokļu iestādēm ir pienākums sniegt šo informāciju nodokļu maksātājiem. Tajā pašā laikā Finanšu ministrijas paskaidrojumi nodokļu iestādēm ir obligāti.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normu piemērošanas prakse

Praksē Finanšu ministrijas un Federālā nodokļu dienesta pārstāvji regulāri sniedz precizējumus vēstuļu veidā, kuros izsaka savu viedokli par spēkā esošo nodokļu tiesību aktu piemērošanu. Un bieži vien šo normu interpretācija ir pretrunā ar spēkā esošo likumdošanu, it īpaši, ja normas nav viennozīmīgi formulētas. Ir vērts atzīmēt, ka vismaz pēdējos gados Federālā nodokļu dienesta un Finanšu ministrijas nostāja nodokļu jautājumos ir kļuvusi konsekventa.
Finanšu ministrija sniedz rakstiskus paskaidrojumus par pretendentu uzdotajiem jautājumiem saistībā ar nodokļu maksātāja, nodevas maksātāja un nodokļu aģenta pienākumu pildīšanu, ņemot vērā konkrētos apstākļus. Tajā pašā laikā iedzīvotāju un organizāciju aicinājumi par konkrētu ekonomisko situāciju izvērtēšanu netiek izskatīti.
Šiem Finanšu ministrijas rakstiskajiem paskaidrojumiem ir informatīvs un skaidrojošs raksturs, tie nav vērsti uz nenoteiktu personu loku, kā arī nav pretendentiem saistoši normatīvie tiesību akti.
Finanšu ministrijas rakstveida paskaidrojumus parakstīt pilnvarotas amatpersonas ir Krievijas Federācijas finanšu ministrs un viņa vietnieki. Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta rakstiskos paskaidrojumus paraksta direktors un viņa vietnieki.
Finanšu ministrijas pārstāvji par nodokļu iestāžu un nodokļu maksātāju pieteikumu par departamenta sniegtajiem rakstiskajiem paskaidrojumiem par nodokļu tiesību aktiem atzīmē sekojošo (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 25. novembra vēstule N 03-05-06-02/ 50830):
- pamatojoties uz rindkopām. 5 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 32. pantu nodokļu iestādēm ir jāvadās pēc Finanšu ministrijas rakstiskiem paskaidrojumiem par Krievijas Federācijas tiesību aktu piemērošanu par nodokļiem un nodevām;
- Finanšu ministrijas vēstules ar nodokļu tiesību aktu skaidrojumiem, kas sagatavotas pēc nodokļu maksātāju pieprasījuma, nav normatīvie tiesību akti, un tām ir informatīvs un skaidrojošs raksturs Krievijas Federācijas tiesību aktu piemērošanā par nodokļiem un nodevām, un tās netraucē. vadoties no nodokļu un nodevu likumdošanas normām izpratnē, kas atšķiras no Finanšu ministrijas vēstulēs sniegtās interpretācijas.
Pēdējā piezīme nodokļu maksātājiem ir labi zināma: tā tiek pievienota visām Finanšu ministrijas vēstulēm.
Kā jau teicām, papildus nodokļu maksātājiem Finanšu ministrija sniedz nodokļu iestādēm rakstiskus skaidrojumus par tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām, kas tiek nosūtīti Federālajam nodokļu dienestam saziņai ar teritoriālajām nodokļu iestādēm.
Vēstules no dienesta, kas saskaņotas ar Finanšu ministriju, tiek ievietotas Federālā nodokļu dienesta oficiālajā tīmekļa vietnē.
Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 23. septembra vēstule N ED-4-3/15678@ vērš uzmanību uz nepieciešamību nodokļu iestādēm stingri piemērot Federālā nodokļu dienesta vēstules, kas ievietotas sadaļā “Federālā nodokļa skaidrojumi”. Pakalpojums, obligāts nodokļu iestādēm” Federālā nodokļu dienesta tīmekļa vietnē.
Tādējādi Finanšu ministrija un Federālais nodokļu dienests vēstuļu veidā sniedz precizējumus par nodokļu likumdošanas jautājumiem. Dažas no šīm vēstulēm ir ievietotas Federālā nodokļu dienesta oficiālajā vietnē, tās ir obligāti jāizmanto teritoriālajām nodokļu iestādēm. Turklāt katrā FM vēstulē ir norāde, ka FM vēstules ar nodokļu likumdošanas skaidrojumiem, kas sagatavotas pēc nodokļu maksātāju pieprasījuma, nav normatīvie tiesību akti un tām ir informatīvs un skaidrojošs raksturs.

Izmēģinājuma vēsture

Stāsts, kas noveda pie Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas rezolūcijas N 6-P pieņemšanas, sākās ar parastu Krievijas Federālā nodokļu dienesta 08.21.2013 vēstuli N AS-4-3/15165 “Par derīgo izrakteņu ieguvi. nodoklis” (turpmāk – Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule N AS-4 -3/15165). Nodokļu maksātājiem, kuri nav pazīstami ar šo Vēstuli, izskaidrosim tās būtību.
Saskaņā ar rindkopām. 1. klauzula 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. pantu derīgo izrakteņu ieguves nodokļa aplikšana ar derīgo izrakteņu ieguvi, ņemot vērā derīgo izrakteņu standarta zudumus, tiek veikta ar nodokļa likmi 0% (rubļos). Vienlaikus tiek konstatēts, ka gadījumā, ja derīgo izrakteņu ieguves nodokļa samaksas termiņa beigās, pamatojoties uz nākamā kalendārā gada pirmā taksācijas perioda rezultātiem, nodokļa maksātājam nav apstiprināti zaudējumu normatīvi nākamajam. kalendārajā gadā līdz noteikto zaudējumu normu apstiprināšanai tiek piemēroti iepriekš noteiktajā kārtībā apstiprinātie zudumu normatīvi, bet jaunveidojamiem laukiem - ar tehnisko projektu noteiktie zudumu normatīvi.
Šajā sakarā, saskaņā ar Federālā nodokļu dienesta datiem, ja nodokļu maksātājam nav apstiprinātu derīgo izrakteņu zudumu standartu nākamajam kalendārajam gadam, līdz zaudējumu standartu apstiprināšanai tiek piemēroti iepriekš noteiktie zudumu standarti. Ja zaudējumu normas nākamajam kalendārajam gadam tiek apstiprinātas šā vai nākamā kalendārā gada laikā, tad nodokļa maksātājam ir pienākums pārrēķināt budžetā iemaksājamās derīgo izrakteņu ieguves nodokļa summas, sākot ar tā kalendārā gada pirmo taksācijas periodu, par kuru maksājamais derīgo izrakteņu ieguves nodoklis. šie (jaunie) zaudējumu standarti ir apstiprināti. Turklāt šāds pārrēķins jāveic neatkarīgi no tā, vai jauniegūtie standarti pārsniedz iepriekš spēkā esošo standartu izmērus.
Šāda nostāja ir saskaņota ar Finanšu ministriju. Dokuments ir ievietots Federālā nodokļu dienesta oficiālajā vietnē.
Precizēsim, ka Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. pants neparedz ar atpakaļejošu spēku derīgo izrakteņu ieguves nodokļa summu pārrēķinu. Un tā kā šī vēstule ir ievietota Federālā nodokļu dienesta vietnē, teritoriālās nodokļu iestādes sāka to izmantot kā ceļvedi, veicot pārbaudes.
Un viens no nodokļu maksātājiem - a/s Gazprom Neft - nolēma atzīt par spēkā neesošu minētās Federālā nodokļu dienesta vēstules noteikumus par pienākumu pārrēķināt derīgo izrakteņu ieguves nodokļa summas.
Nodokļu maksātājs vērsās Krievijas Federācijas Augstākajā tiesā ar pieteikumu atzīt par spēkā neesošiem precizētos Federālā nodokļu dienesta vēstules noteikumus, taču tas tika atteikts, jo apstrīdētajā Federālā nodokļu dienesta vēstulē, pretēji pieteicēja teiktajam, ir. neatbilst normatīvo aktu prasībām.
Nodokļu maksātājs vērsās Augstākajā šķīrējtiesā ar tādu pašu prasību (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2014. gada 10. aprīļa lēmums N VAS-898/14). Uzņēmums apgalvoja, ka Vēstule ir normatīvs tiesību akts, jo tajā ir ietverta tiesību norma - vispārsaistošs pastāvīga rakstura rīkojums, kas paredzēts atkārtotai piemērošanai un skar nenoteikta skaita derīgo izrakteņu ieguves nodokļa maksātāju tiesības un leģitīmās intereses. piemērojot nodokļa likmi 0% derīgo izrakteņu faktiskajiem zudumiem iepriekš apstiprināto zudumu normu robežās, ja nodokļa samaksas termiņa brīdī nav apstiprināti kārtējā gada zudumu normas. Atbalstot, uzņēmums atsaucās uz vēstules publicēšanu Federālā nodokļu dienesta oficiālajā tīmekļa vietnē (www.nalog.ru) sadaļā “Federālā nodokļu dienesta skaidrojumi, kas obligāti jāizmanto nodokļu iestādēm”, kā arī žurnālā “Dokumenti un Komentāri” (N 18, septembris 2013. ).
Sabiedrība norādīja, ka Vēstulē ir noteikts nodokļu likumdošanā neparedzētais nodokļu maksātāja pienākums mainīt (pārrēķināt) derīgo izrakteņu ieguves nodokļa nodokļa saistību apmēru par pabeigtajiem taksācijas periodiem, par kuriem nodokļu maksātāja nodokļu saistības tika pienācīgi izpildītas.
Federālais nodokļu dienests savukārt uzstāja, ka Vēstule neietilpst normatīvo tiesību aktu kategorijā un pretrunīgi vērtētās Vēstules normas atbilst spēkā esošajai likumdošanai. Finanšu ministrija savā atbildē uz paziņojumu būtībā atbalstīja Federālā nodokļu dienesta nostāju.
VAS atzīmēja sekojošo:
- pašreizējā tiesiskā regulējuma sistēmā Federālajam nodokļu dienestam nav tiesību pieņemt (izdot) normatīvos aktus nodokļu un nodevu jomā;
- Apstrīdētā vēstule ir Federālā nodokļu dienesta oficiālajā tīmekļa vietnē ievietots skaidrojums saistībā ar nodokļu iestāžu lūgumiem jautājumā par derīgo izrakteņu zudumu standartu noteikšanu derīgo izrakteņu ieguves nodokļa nomaksai, ko nevar attiecināt uz federālo izpildinstitūciju normatīvie akti. Tajā pašā laikā saskaņā ar federālo izpildinstitūciju normatīvo aktu sagatavošanas un to valsts reģistrācijas noteikumu 2. punktu, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 1997. gada 13. augusta dekrētu N 1009, normatīvo aktu publicēšana. tiesību akti vēstuļu un telegrammu veidā nav atļauti;
- Vēstulē nav noteiktas tiesību normas (uzvedības noteikumi), kas ir saistošas ​​nenoteiktam personu lokam, kas ir obligāta normatīvā tiesību akta pazīme.
Tādējādi Augstākā šķīrējtiesa strīdīgā jautājumā atbalstīja Federālo nodokļu dienestu un Finanšu ministriju.
Tiesu akta nodošana Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam uzraudzības pārbaudei tika atteikta (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2014. gada 30. maija lēmums Nr. VAS-6969/14 lietā Nr. VAS-898/ 14).
Nodokļu maksātājs nolēma iet līdz galam – uz Satversmes tiesu. Šajā gadījumā augstākajai tiesai tika jautāts, vai Krievijas Federācijas konstitūcijai atbilst šādi noteikumi:
1) 1.punkta 4.daļas 1.pants. 2014. gada 2. maija federālā konstitucionālā likuma N 3-FKZ "Par Krievijas Federācijas Augstāko tiesu" (turpmāk – federālais likums N 3-FKZ), kas ietver Krievijas Augstākās tiesas pilnvaras. Federācija kā pirmās instances tiesa izskatīt administratīvās lietas, kas apstrīd Krievijas Federācijas prezidenta, Krievijas Federācijas valdības, federālo izpildvaras iestāžu, Krievijas Federācijas Ģenerālprokuratūras, Krievijas Federācijas Izmeklēšanas komitejas normatīvos aktus. , Krievijas Federācijas Bruņoto spēku Tiesu departaments, Krievijas Banka, Krievijas Federācijas Centrālā vēlēšanu komisija, valsts ārpusbudžeta fondi, tostarp Krievijas Federācijas pensiju fonds, Krievijas Federācijas Sociālās apdrošināšanas fonds , Federālais obligātās medicīniskās apdrošināšanas fonds, kā arī valsts korporācijas;
2) punkts. 3 lpp. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. pants.
Tūlīt atzīmēsim, ka Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa izbeidza tiesvedību saskaņā ar 2. punktu un faktiski to neizskatīja.
Bet pirmajā viņš pieņēma vienkārši revolucionāru lēmumu. Bet vispirms vispirms.
1.punkta 4.daļas pārkāpums Art. Federālā likuma Nr. 3-FKZ, Krievijas Federācijas Konstitūcijas 2. pantu, nodokļu maksātājs redzēja, ka šī tiesību norma ierobežo tiesības tiesā apstrīdēt Federālā nodokļu dienesta aktus, kas nosaka nodokļu maksātājiem, kas nav paredzēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Federācija, proti, rindkopas. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342, pienākumi, tas ir, faktiski ir normatīvie tiesību akti. Šī sūdzība tika atzīta par pieņemamu.
Izpētot spēkā esošās likumdošanas normas, Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa secināja, ka nav izslēgtas Federālā nodokļu dienesta tiesības pieņemt informatīvus un skaidrojošus aktus, lai nodrošinātu nodokļu tiesību aktu vienādu piemērošanu. nodokļu iestādes visā Krievijas Federācijā. Šādi akti ir tieši adresēti nodokļu iestādēm un amatpersonām, kas piemēro attiecīgos tiesību aktus. Tajos ietverto paskaidrojumu obligātais raksturs nodokļu maksātājiem nav juridiski noteikts. Tajā pašā laikā - tā kā departamentu pakļautības principa dēļ teritoriālajām nodokļu iestādēm ir pienākums tiesiskajās attiecībās ar nodokļu maksātājiem vadīties pēc nodokļu tiesību aktu skaidrojumiem, kas nāk no Federālā nodokļu dienesta, šādas darbības tiek veiktas netieši, izmantojot tiesībaizsardzības darbības. nodokļu iestāžu amatpersonas, būtībā iegūst obligātu raksturu nenoteiktam nodokļu maksātāju lokam.
Tajā pašā laikā federālo izpildinstitūciju normatīvo aktu likumība paredz ne tikai noteikta normatīvā satura esamību tajos, kas nav pretrunā ar likumu (vispārējs noteikums), bet arī atbilstība pareizai juridiskajai formai, pieņemšanas procedūrai. un izsludināšanu.
Ja apstrīdētajam Federālā nodokļu dienesta aktam ir īpašības, kas ļauj to piemērot kā vispārēja rakstura saistošu rīkojumu, tad tā izklāsts paskaidrojuma veidā pats par sevi nevar būt pietiekams pamats, lai atzītu tā pārbaudes nepieņemamību. par atbilstību federālajam likumam.
Kā norādījusi Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa, tas, ka spēkā esošajos tiesību aktos nav skaidri definēti pamati un nosacījumi, lai ieinteresētās personas tiesā apstrīdētu federālo izpildinstitūciju aktus, kuriem ir normatīvas īpašības un kas precizē federālo likumu prasības, ir novedusi pie pretrunīgas prakses, risinot jautājumu par šāda akta pazīmju (publicēšanas kārtība, publicēšana, reģistrēšana Tieslietu ministrijā u.c.) formālās puses nozīmi. Līdz ar to iespējai apstrīdēt Federālā nodokļu dienesta aktus, kas precizē nodokļu likumdošanas prasības normatīvo aktu apstrīdēšanai paredzētajā kārtībā, bez tiešiem normatīvajiem norādījumiem, pēc būtības ir lielā mērā situatīvs raksturs.
Ņemot vērā to, ka šāda veida skaidrojumi nodokļu iestāžu praksē ir kļuvuši plaši izplatīti, to pārbaude tikai tādā veidā, kā to paredz spēkā esošie tiesību akti nenormatīvu aktu (tas ir, lēmumu, kuriem ir tiesiskas sekas tikai konkrētiem) apstrīdēšanai. pilsoņiem un organizācijām), šādos apstākļos nevar atzīt par pietiekamu, lai nodrošinātu pilnīgu un efektīvu tiesību un brīvību aizsardzību tiesā kā uz tiesiskuma un tiesiskuma principiem balstīta konstitucionālā un tiesiskā režīma nepieciešamo elementu.
Patlaban ne pamatojums un nosacījumi, ne procesuālā kārtība, kādā ieinteresētās personas apstrīd federālo izpildinstitūciju aktus, kas ir atsevišķu tiesību normu precizēšanas akti un kuriem ir normatīvas īpašības, kā attiecīgā tiesiskās aizsardzības mehānisma tiesiskā regulējuma nepieciešamie elementi. , ir skaidri noteiktas. Tas novērš šādu aktu efektīvu tiesas apstrīdēšanu un pasliktina to darbību de facto pakļauto situāciju valsts neatbilstošu noteikumu veidošanas darbību dēļ (vai nu tiesiskais regulējums ir tāds, kas prasa precizēšanu ar precizējošiem aktiem, vai arī akts, kas formāli noskaidro. tiesību akti pieņemti, neievērojot prasības, kas nodrošina tā likumību un pieejamību, tai skaitā Tieslietu ministrijas reģistrāciju, oficiālu publikāciju u.c.).
Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa uzlika federālajam likumdevējam pienākumu, lai novērstu atbilstošo tiesiskā regulējuma robu, veikt izmaiņas spēkā esošajos tiesību aktos, kas nosaka to lietu izskatīšanas iezīmes, kurās tiek apstrīdēti federālo izpildinstitūciju akti, tostarp valsts tiesību akti. Federālais nodokļu dienests, kas satur nodokļu likumdošanas skaidrojumus, kas formāli nav normatīvie tiesību akti, bet faktiski tiem ir normatīvas īpašības.
Līdz atbilstošu izmaiņu ieviešanai spēkā esošajā tiesiskajā regulējumā būtu jāizskata gadījumi, kad tiek apstrīdēti Federālā nodokļu dienesta akti, kas satur nodokļu tiesību aktu skaidrojumus, kuri formāli nav normatīvie tiesību akti, bet kuriem faktiski ir regulējošas īpašības. procesuālajos tiesību aktos noteikto normatīvo tiesību aktu apstrīdēšanai.
Starp citu, tiesu akti, kas izdoti attiecībā uz konkrēto nodokļu maksātāju, tiek pārskatīti Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas noteiktajā veidā šīs rezolūcijas īstenošanai, ja tam nav citu šķēršļu.

Apkoposim.
Spēkā esošā nodokļu likumdošana nosaka nodokļu maksātājam tiesības saņemt informāciju par nodokļu tiesību aktu piemērošanu gan no nodokļu iestādēm, gan no Finanšu ministrijas. Atbilstoši šai normai ir Finanšu ministrijas un Federālā nodokļu dienesta pienākums sniegt atbilstošus paskaidrojumus.
Praksē ir kļuvusi plaši izplatīta nodokļu likumdošanas precizēšana gan Finanšu ministrijas, gan Federālā nodokļu dienesta vēstuļu veidā. Dažas no šīm vēstulēm ir ievietotas Federālā nodokļu dienesta oficiālajā vietnē, tās ir obligāti jāizmanto teritoriālajām nodokļu iestādēm.
Nodokļu maksātājs, izejot cauri Krievijas Federācijas Augstākajai tiesai, Augstākajai šķīrējtiesai un nonākot līdz Krievijas Federācijas Konstitucionālajai tiesai, aizstāvēja savas tiesības apstrīdēt Federālā nodokļu dienesta vēstules.
Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa secināja, ka nav izslēgtas Federālā nodokļu dienesta tiesības pieņemt informatīvus un paskaidrojošus aktus, lai nodrošinātu nodokļu iestāžu vienādu nodokļu tiesību aktu piemērošanu visā Krievijas Federācijā. Šie akti ir tieši adresēti nodokļu iestādēm un amatpersonām, kas piemēro attiecīgās tiesību normas. Un, lai gan tajos ietverto skaidrojumu obligātais raksturs nodokļu maksātājiem nav juridiski nostiprināts, faktiski tie iegūst obligātu raksturu nenoteiktam nodokļu maksātāju skaitam.
Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa uzlika federālajam likumdevējam pienākumu veikt izmaiņas spēkā esošajos tiesību aktos, kas nosaka to lietu izskatīšanas iezīmes, kurās tiek apstrīdēti federālo izpildinstitūciju akti, tostarp Federālā nodokļu dienesta akti, kas satur nodokļu tiesību aktu precizējumus, kas ir formāli nav normatīvie tiesību akti, bet faktiski ir regulējošas īpašības.

Parkhačeva M. A., Zinātnisko ekspertu padomes loceklis
Krievijas Nodokļu konsultantu palātā,
Konsultāciju grupas "Econ-Profi" vadītājs

Federālais nodokļu dienests sniedza skaidrojumu teritoriālajām nodokļu inspekcijām par dažām nodokļu auditu veikšanas niansēm (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 13. septembra vēstule Nr. AS-4-2/15309).

Redzēsim, kas visvairāk interesē inspektorus, veicot nodokļu auditus, un ko par to domā Krievijas Federālais nodokļu dienests. Lūdzu, ņemiet vērā, ka šajā pārskatā ir sniegta tikai Federālā nodokļu dienesta nostāja, kas sniegs norādījumus nodokļu iestādēm, veicot revīzijas.

Darbības pārtraukšana: organizāciju nevar pārbaudīt, bet uzņēmējs var

Plkst organizācijas likvidācija Nodokļu auditu klātienē var veikt pirms ieraksta izdarīšanas Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā par juridiskās personas pastāvēšanas izbeigšanu un var pārbaudīt trīs iepriekšējos gadus. No organizācijas likvidācijas brīža tās pienākumi maksāt nodokļus izbeidzas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 44. panta 4. punkts).

Kurā organizācijas darbības izbeigšana reorganizācijas rezultātā- pavisam cita lieta, šajā gadījumā nodokļu iestādes veiks tiesību pārņēmēja auditu par reorganizētās juridiskās personas darbības laiku, kas nepārsniedz trīs kalendāros gadus pirms gada, kurā pieņemts lēmums veikt noteikto nodokļu auditu. izgatavots.

Attiecībās individuālais komersants, kurš pārtraucis savu darbību, situācija ir atšķirīga: uzņēmēja statusa zaudēšana (un atbilstoša ieraksta izdarīšana Vienotajā valsts individuālo komersantu reģistrā) likumā nav paredzēta kā pamats nodokļu maksātāja nodokļa maksāšanas pienākuma izbeigšanai. Citiem vārdiem sakot, privātpersona kā nodokļu maksātāja var tikt pārbaudīta trīs gadu laikā pirms lēmuma par auditu pieņemšanas dienas neatkarīgi no tā, vai tai auditētajā periodā bija vai nebija uzņēmēja statuss.

Nodokļu iestādes atzīmē, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav tieši paredzēta metode, kā informēt personu par audita sākšanu, taču tās iesaka viņu iepazīstināt ar nodokļu iestādes lēmumu veikt nodokļu auditu uz vietas. standarta veidos: personīgi pret parakstu vai citā veidā (piemēram, nosūtot minēto lēmumu ierakstītā vēstulē ar piegādes apstiprinājumu).

Kā aprēķināt kameru telpas termiņus?

Vēl viens jautājums dokumentu pieprasīšana no nodokļu maksātāja darījumu partneriem pēc audita pabeigšanas. Pirmkārt, Krievijas Federālais nodokļu dienests paskaidroja, ka kopumā, lai pieprasītu šādus dokumentus, ir nepieciešams noteikt papildu nodokļu kontroles pasākumus. Bet viņa nekavējoties deva inspektoriem brīvas rokas, paskaidrojot, ka ir iespējams pieprasīt dokumentus no darījumu partneriem ārpus pārbaudes jomas, ja ir pamatota nepieciešamība iegūt informāciju par konkrētu darījumu (Nodokļu kodeksa 93.1 panta 2. punkts). Krievijas Federācija). Ja nodokļu administrācijas rīcībā ir informācija, kas iegūta ārpus konkrēta audita ietvaros, to var izmantot kā daļu no jebkura cita nodokļu audita.

Kārtējo reizi nodokļu amatpersonām tika atgādināts, ka reģistratūras audita laikā viņi nevar pieprasīt papildu informāciju un dokumentus, ja tas nav paredzēts likumā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. pants), vai arī tie jāiesniedz kopā ar deklarāciju. . Jo īpaši varat pieprasīt dokumentus, kas apliecina PVN atskaitījumus, ja deklarācijā ir norādītas tiesības uz nodokļa atmaksu, kā arī gadījumos, kad nodokļu iestāde iesniegtajā nodokļu deklarācijā konstatēja kļūdas un citas pretrunas(ieskaitot inspekcijas rīcībā esošo informāciju).

Bez šo pamatojumu klātbūtnes nav iespējams pieprasīt no individuāla uzņēmēja, kurš piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu ar nodokļa objektu “ienākumiem”, visas “primārās lietas” kopijas.

Īpaši bankām, kurām pēc nodokļu iestāžu pieprasījuma elektroniski īsā laikā jāsniedz virkne informācijas, tika skaidrots, kā rīkoties, ja pieprasītos dokumentus vai informāciju tehniski nav iespējams pārsūtīt (piemēram, programmatūras kļūme). Pirmkārt, nodokļu dienestā norādīja, ka atbildes uz “papīra” formātu neaizstāj elektroniskās atbildes, jo likums to neparedz. Tad viņa piedraudēja, ka nodokļu iestādes katrā konkrētajā gadījumā izskatīs bankas vainas apmēru. Un visbeidzot viņa ieteica nekavējoties informēt nodokļu iestādi par šo faktu un kavēšanās iemesliem, un tomēr iesniegt atbilstošo ziņojumu papīra formātā.

Aktu un sertifikātu reģistrācija

Pabeidzot nodokļu auditu klātienē, nodokļu maksātājam tiek izsniegta atbilstoša izziņa, un audita rezultāti tiek atspoguļoti pārskatā. Tajā pašā laikā, saskaņā ar nodokļu iestādēm, tas satur nav nepieciešams sniegt paskaidrojumus pa rindiņām(iekavās precizēšanas noteikumi), jo tas nav paredzēts likumā.

Ja pēc audita pabeigšanas ir noteikti papildu nodokļu kontroles pasākumi, pēc šo pasākumu pabeigšanas nav paredzēts sastādīt apliecības vai akta reģistrācija, galvenais ir iepazīstināt nodokļu maksātāju ar šādu notikumu rezultātiem (liecinieku pratināšanas protokoli, ekspertu atzinums u.c.).

Visus kontroles pasākumu rezultātus gan tiešā nodokļu audita klātienē, gan papildu nodokļu kontroles pasākumu (ja tādi ir piešķirti) laikā inspekcija izskata kopā ar nodokļu maksātāju un, pamatojoties uz pārbaudes rezultātiem, pieņem atbilstošu lēmumu.

Šajā gadījumā nodokļu maksātājam tiek dots laiks iepazīties ar pārbaudes aktu un sastādīt pret tiem rakstiskus iebildumus (parasti - 15 darba dienas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. panta 6. punktu), ko nodokļu iestāde ņem vērā pārbaudes materiālu izskatīšanas procesā.

Ja tiek veikti papildu nodokļu kontroles pasākumi, nodokļu maksātājam ir tiesības arī ar tiem iepazīties un iesniegt savus iebildumus. Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikti īpaši termiņi ne iepazīšanai, ne pārbaudāmās personas rakstisku iebildumu sagatavošanai, pamatojoties uz papildu pasākumu rezultātiem. Tāpēc Krievijas Federālais nodokļu dienests iesaka pārbaudēm noteikt termiņus, “ņemot vērā faktiskos apstākļus, tostarp norādīto materiālu daudzumu un apjomu”.

Tajā pašā laikā Federālais nodokļu dienests uzskata, ka kā pēdējo līdzekli (acīmredzot, ja nav būtisku rezultātu) ir iespējams iepazīstināt nodokļu maksātāju ar papildu pasākumu rezultātiem tieši sanāksmē un uzklausīt viņa mutvārdu paskaidrojumus. .

Savā vārdā vēlamies piebilst, ka iepazīšanās ar papildu nodokļu kontroles pasākumu rezultātiem, tikai izskatot revīzijas materiālus vai tieši pirms tās dod tiesības nodokļu maksātājam iesniegt rakstisku lūgumu (iesniegumu) pārcelt sēdi, lai nodrošinātu sēdi. iespēja rūpīgi iepazīties ar materiāliem un sniegt rakstiskus paskaidrojumus.

Jūs varat pieteikties atlikšanai citu iemeslu dēļ. Jo īpaši ieteicams veikt pārbaudes pārplānot pārbaudes materiālu izskatīšanu, ja tiek saņemta izziņa, ka vadītājs ir slims. Taču vienlaikus nodokļu amatpersonām ir jāpievērš uzmanība lēmuma pieņemšanas pirmstiesas termiņiem, ņemot vērā iespējamo pagarinājumu (10 darba dienas pēc rakstveida iebildumu iesniegšanas termiņa beigām plus viens mēnesis saskaņā ar 1.punktu). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. pants).

Jūs varat bloķēt savu kontu uzreiz pēc lēmuma pieņemšanas

Krievijas Federālais nodokļu dienests kārtējo reizi apstiprinājis, ka ir iespējams veikt pagaidu pasākumus, jo īpaši apturēt darījumus uz vainīgā nodokļu maksātāja rēķiniem vai apķīlāt nodokļu maksātāja mantu un aizliegt tās pārdošanu, uzreiz pēc lēmuma pieņemšanas, pamatojoties uz par revīzijas rezultātiem, negaidot tās spēkā stāšanos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. panta 10. punkts).

Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa pieņēmusi lēmumu, kas uzņēmumiem ievērojami atvieglos iespēju izvairīties no nodokļu maksāšanas, ja viņu darbs vadījies pēc amatpersonu paskaidrojumiem.

Marija Kuzmina,
finanšu tiesību eksperts

Ja uzņēmums savā darbībā paļāvās uz nodokļu tiesību aktu skaidrojumiem, ko tam personīgi vai nenoteiktam personu lokam sniegusi pilnvarota valsts institūcija (vai tās amatpersona), tas ir atbrīvots no atbildības. Piemēram, ja rezultātā nodokļa summa tika aprēķināta nepareizi.
Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa: Finanšu ministrijas vēstules - oficiāli precizējumi Tiesu prakse attiecībā uz Krievijas Finanšu ministrijas precizējumu piemērošanu kā sava veida indulgenci ir diezgan pretrunīga. Bet nesen parādījās Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmums Nr.4350/10, pateicoties kuram uzņēmumiem šādos gadījumos būs vieglāk “nolikt atbildību” uz finanšu departamenta amatpersonām. Tiesneši, izskatot strīdu par papildu nodokļu, sodu un soda naudas uzkrāšanu uzņēmumam, ņēma vērā, ka, veidojot vienotā sociālā nodokļa nodokļa bāzi, tas vadījies pēc Krievijas Finanšu ministrijas vēstulēm. Šīs vēstules tika nosūtītas, atbildot uz departamentā saņemtajiem organizāciju pieprasījumiem, kas publicēti dažādos plašsaziņas līdzekļos un juridisko uzziņu sistēmās. Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa šo faktu atzina par apstākli, kas izslēdz uzņēmuma vainu nepareizā nodokļa aprēķināšanā.
Pirms tam līdzīgu viedokli jau bija paudusi Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa. Lēmumā, kas tika pieņemts 2009.gadā, tiesneši norādīja: tā kā uzņēmums, aprēķinot nodokli, vadījies pēc Krievijas Finanšu ministrijas paskaidrojumiem, kas publicēti plaši izmantotajā informācijas sistēmā “Kods”, tas ir atbrīvots no nodokļa. no atbildības. Taču atšķirībā no rezolūcijas Nr.4350/10 2009.gada tiesas lēmumā nebija norādīts, ka "tajā ietvertā tiesību normu interpretācija ir vispārsaistoša un ir piemērojama, šķīrējtiesām izskatot līdzīgas lietas". Tas nozīmē, ka šobrīd ir pilnīgs pamats uzskatīt, ka tiesvedības iznākums par amatpersonu paskaidrojumu piemērošanu kļūs prognozējamāks. Bet paturiet prātā: šis lēmums attiecas tikai uz Krievijas Finanšu ministrijas vēstulēm, tur nekas nav teikts par nodokļu iestāžu skaidrojumiem. Starp citu, rezolūcija Nr.4350/10 ir interesanta arī ar to, ka tajā ir uzņēmumiem svarīgs secinājums. Par to, kādu materiālo palīdzību var ņemt vērā izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli, un kādu nevar. Bet par to vairāk pastāstīsim nākamajā AB numurā.

Paskaidrot vai informēt?

Atbildība par nodokļu tiesību aktu noteikumu skaidrošanu gulstas uz Krievijas Finanšu ministriju, savukārt Krievijas Federālā nodokļu dienesta uzdevums ir informēt iedzīvotājus un organizācijas par vispārīgiem nodokļu likumdošanas piemērošanas jautājumiem un sniegt paskaidrojumus par nodokļu pārskatu aizpildīšanu. Šie precizējumi var būt individuāli vai vērsti uz nenoteiktu cilvēku loku.
Un šeit rodas vislielākais strīdu skaits par to, kas ir skaidrība nenoteiktam cilvēku skaitam. Vai tās var ietvert amatpersonu vēstules, kas ir publicētas un ir publiski pieejamas (plašsaziņas līdzekļos, juridisko uzziņu sistēmās utt.)? Krievijas Finanšu ministrija uzskata, ka nē. Šīs vēstules ir paredzētas tikai informatīviem nolūkiem, un tās ir jālasa kopā ar citām nodokļu speciālistu publikācijām. Tajās ietvertās atbildes sagatavotas pēc konkrētu pretendentu pieprasījumiem un adresētas viņiem, tāpēc citi uzņēmumi šajās vēstulēs paustos viedokļus un secinājumus var attiecināt arī uz citiem gadījumiem tikai uz savu atbildību. Proti, finanšu nodaļas ieskatā šādas vēstules nav kvalificējamas kā rakstiski paskaidrojumi nenoteiktam personu skaitam. Tas nozīmē, ka tie nepasargās uzņēmumu no nodokļu saistībām sodu un soda naudas veidā. Pavisam cits statuss ir Krievijas Finanšu ministrijas vēstulēm nodokļu iestādēm. Savā darbā nodokļu iestādēm ir jāņem vērā Krievijas Finanšu ministrijas atzinums. Tas ir skaidri noteikts Nodokļu kodeksā. Tāpēc, veicot revīzijas, nodokļu amatpersonām jāvadās pēc rakstiskiem paskaidrojumiem, kas pauž finanšu departamenta nostāju par konkrētiem vai vispārīgiem jautājumiem, kas ietverti iedzīvotāju un organizāciju individuālajos vai kolektīvajos aicinājumos. Turklāt mēs nerunājam par visām finanšu departamenta vēstulēm, bet tikai par tām, kas ir īpaši adresētas Krievijas Federālajam nodokļu dienestam.

Federālā nodokļu dienesta un Finanšu ministrijas skaidrojumi - kāda ir atšķirība?

No dokumenta

<...>Krievijas Federācijas Finanšu ministrija, kas saskaņā ar Kodeksa 34.2. panta 1. punktu ir iestāde, kas pilnvarota sniegt nodokļu maksātājiem rakstiskus paskaidrojumus par Krievijas Federācijas tiesību aktu piemērošanu nodokļu un nodevu jomā.<...>sniedza atbilstošu paskaidrojumu (2006.gada 18.augusta vēstule Nr. 03-03-04/1/637), uz ko uzņēmums atsaucās savas nostājas pamatojumam, izskatot lietu tiesā.<...>

Salīdzinot ar Krievijas Finanšu ministriju, nodokļu departamentam ir mazākas pilnvaras - tai nav dotas tiesības skaidrot nodokļu likumdošanas normas, ja vien nerunājam par atskaišu aizpildīšanas kārtību. Taču pastāv tiesu prakse, kas apstiprina, ka dažos gadījumos nodokļu iestāžu paskaidrojumi var atbrīvot uzņēmumu no nevajadzīgiem papildu maksājumiem sodu un naudas sodu veidā. Piemēram, ja uzņēmums kļūdījies, jo vadījies pēc nodokļu amatpersonu rakstiskiem paskaidrojumiem par PVN atvieglojumu piemērošanas kārtību, kas uzņēmumam izsniegti, atbildot uz tā pieprasījumu. Vai arī uzņēmējs nelikumīgi piemēroja UTII īpašo nodokļu režīmu, pamatojoties uz inspekcijas ziņojumu, ka viņš ir UTII maksātājs. Lūdzu, ņemiet vērā, ka šie pozitīvie tiesas lēmumi ietver individuālas rakstiskas konsultācijas. Runājot par Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstulēm, kas tiek ievietotas juridiskajos uzziņu sistēmās, internetā utt., Pastāv liels risks, ka tiesas lēmums nebūs uzņēmumam labvēlīgs. Piemērs ir tiesas lēmums. Aprēķinot transporta nodokli, uzņēmums vadījies pēc Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstules, kas ir publiski pieejama. Tiesa secināja, ka tas nav skaidrojums, kas adresēts nenoteiktam personu lokam. Turklāt, tā kā transporta nodoklis ir reģionālais, skaidrojumus par tā aprēķinu drīkst sniegt tikai teritoriālā nodokļu iestāde, kurā uzņēmums reģistrēts. Tāpat paturiet prātā: Krievijas Finanšu ministrija nesen pauda viedokli, ka semināru, konferenču u.c. rezultātā publicētie nodokļu ierēdņu paskaidrojumi ne vienmēr ir oficiāli. Piemēram, ja Krievijas Federālā nodokļu dienesta darbinieki piedalās semināros, kas netiek rīkoti pēc nodokļu iestāžu iniciatīvas un nav viņu organizēti, tad lektori šādos pasākumos darbojas kā neatkarīgi eksperti un nepārstāv nodokļu dienestu. . Viņu paskaidrojumi šādā seminārā nav nodokļu iestāžu pilnvaroto amatpersonu paskaidrojumi, kas sniegti viņu kompetences ietvaros. Tas ir, uzņēmums var tos ievērot tikai uz savu risku un risku.

Ja viedokļi dalās

Ko darīt situācijā, kad amatpersonām ir divi dažādi viedokļi par vienu un to pašu jautājumu? Kuram jums vajadzētu sekot?
Arī šis jautājums ir pretrunīgs. Dažas tiesas uzskata, ka būtu jāievēro jaunākais no tiem. Piemēram, vienā šādā lēmumā tiesneši neatbalstīja uzņēmumu, jo lieta bija par papildu ienākuma nodokļa iekasēšanu par 2005.gadu, un uzņēmums, aprēķinot nodokļa bāzi, vadījies pēc Krievijas Finanšu ministrijas vēstules 2002.gadā neskatoties uz to, ka 2005. gadā finanšu departaments izdeva vēstuli, kurā pauda atšķirīgu viedokli šajā jautājumā. Turklāt tiesneši veco finansistu vēstuli uzskatīja nevis par skaidrojumu, bet gan par atbildi uz privātu jautājumu.
Bet ir arī cits viedoklis: uzņēmums var vadīties pēc jebkuras Krievijas Finanšu ministrijas vēstules, jo Nodokļu kodeksā ir noteikts, ka visas šaubas ir jāinterpretē tā labā. Tiesa, tiesas prāvā, kurā ietverti šie uzņēmumiem labvēlīgie secinājumi, gan Krievijas Finanšu ministrijas vēstules ar pretējiem viedokļiem saistībā ar ienākuma nodokli (t.i., taksācijas periods ir gads), gan izdotas tajā pašā gadā ar atšķirību. apmēram 3 mēnešus.

Natālija Ageškina,
juridiskais eksperts

Dokumenta publicēšanas datumam nav nozīmes

Uzņēmuma rakstveida paskaidrojumu noformēšana par nodokļu un nodevu tiesību aktu piemērošanu, ko tam vai nenoteiktam personu skaitam sniedz valsts institūcijas tās kompetencē, ir viens no apstākļiem, kas izslēdz uzņēmuma vainu nodokļu noziedzīga nodarījuma izdarīšanā. Šie apstākļi tiek konstatēti attiecīgā šīs institūcijas dokumenta klātbūtnē pēc nozīmes un satura saistībā ar taksācijas periodiem, kuros izdarīts nodokļu nodarījums, neatkarīgi no šāda dokumenta publicēšanas datuma. Šo noteikumu apstiprina Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas nostāja (raksta 35. punkts. Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnums 2001. gada 28. februārī Nr. 5), kas noteica, ka uzņēmumam ir tiesības nodokļu iestādes vadītāja vai viņa vietnieka rakstisku paskaidrojumu uzskatīt par kompetentas amatpersonas paskaidrojumu. Šādi precizējumi ietver arī federālo ministriju, departamentu vadītāju un citu pilnvaroto amatpersonu (piemēram, Krievijas Finanšu ministrijas, tās struktūrvienību - departamentu Krievijas Finanšu ministrijas galvenajās darbības jomās) rakstiskus precizējumus, Krievijas Federācijas finanšu ministrs, viņa vietnieki, Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta direktors un tā aizstājēji). Īpaša uzmanība jāpievērš tam, ka šajā gadījumā nav nozīmes tam, vai paskaidrojums adresēts tieši uzņēmumam – strīdā iesaistītajai pusei vai nenoteiktam personu lokam. Paskaidrojumi, kas sniegti nenoteiktam personu skaitam, tiks uzskatīti par tādiem, ja tie nesatur nekādas norādes par konkrētu personu vai personām, kam šie paskaidrojumi ir adresēti. Sniedzot precizējumus par nodokļu likumu piemērošanu, uzņēmumiem jāņem vērā, ka šiem precizējumiem ir jābūt balstītiem uz pilnīgu un ticamu informāciju, ņemot vērā aktuālās izmaiņas likumdošanā. Un, ja par vienu un to pašu jautājumu ir skaidrojumi ar pretējiem viedokļiem, labāk izmantot jaunāko no tiem.

Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstuļu juridiskais statuss

Neskatoties uz vairāku Krievijas Federālā nodokļu dienesta secinājumu maldīgumu, analizētā vēstule rada papildu nodokļu riskus nodokļu maksātājiem-pircējiem.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 4. pantu federālajām izpildinstitūcijām, kas ir pilnvarotas veikt kontroles un uzraudzības funkcijas nodokļu un nodevu jomā, nav tiesību izdot normatīvos aktus nodokļu un nodevu jautājumos. Saskaņā ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta noteikumu 1. punktu (apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2004. gada 30. septembra dekrētu N 506) Krievijas Federācijas Federālais nodokļu dienests atsaucas tieši uz šādām struktūrām.

Saskaņā ar noteikumu 7. punktu Krievijas Federālajam nodokļu dienestam arī nav tiesību veikt tiesisko regulējumu savas darbības jomā, izņemot gadījumus, kas noteikti federālajos likumos, Krievijas Federācijas prezidenta dekrētos un Krievijas Federācijas valdības dekrēti. Vispārējā noteikuma izņēmumu piemēri var būt gadījumi, kad Krievijas Federālais nodokļu dienests kā iestāde, kas pilnvarota veikt kontroles un uzraudzības funkcijas nodokļu un nodevu jomā, apstiprina dažāda veida dokumentus: nodokļu paziņojumus, nodokļu maksāšanas pieprasījumus, pieteikumi reģistrācijai nodokļu iestādē utt.

Tādējādi Krievijas Federālais nodokļu dienests nevar izdot nodokļu maksātājiem saistošus tiesību aktus.

Turklāt nodokļu attiecību jomā nodokļu iestādes (tostarp Krievijas Federālais nodokļu dienests) ir zaudējušas tiesības sniegt paskaidrojumus par tiesību aktu piemērošanu nodokļu un nodevu jomā, tostarp par normatīvajiem aktiem. Noteikumi par attiecīgajām nodokļu iestāžu pilnvarām, kā arī par nodokļu maksātāju tiesībām saņemt rakstiskus paskaidrojumus no nodokļu iestādēm, ir izslēgti no Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 32. un 21. pants. Ja līdz 2004. gada 2. augustam (pirms 2004. gada 29. jūnija federālā likuma N 58-FZ attiecīgo noteikumu stāšanās spēkā) saskaņā ar apakšpunktu. 4 rindkopas 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 32. pants uzdeva nodokļu iestādēm pienākumu veikt skaidrojošo darbu tiesību aktu par nodokļiem un nodevām, kā arī saskaņā ar tiem pieņemto noteikumu piemērošanā, taču pašlaik tām ir tikai noteikts pienākums bez maksas (arī rakstiski) informēt nodokļu maksātājus par aktuālajiem nodokļiem un nodevām, tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām un saskaņā ar tiem pieņemtajiem noteikumiem, par nodokļu un nodevu aprēķināšanas un maksāšanas kārtību, nodokļu maksātāju tiesībām un pienākumiem, nodokļu maksātāju pilnvarām. nodokļu iestādes un to amatpersonas, kā arī nodrošināt nodokļu atskaites veidlapas un izskaidrot to aizpildīšanas kārtību.

Tajā pašā laikā precizējumus par tiesību aktu piemērošanu par nodokļiem un nodevām sniedz finanšu iestādes (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21., 34.2. pants) - Krievijas Finanšu ministrija.

Tādējādi Krievijas Federālais nodokļu dienests nav pilnvarots sniegt paskaidrojumus par tiesību aktu piemērošanu nodokļu un nodevu jomā, tostarp par normatīvo (piemērojamo) tiesību aktu piemērošanu. Līdz ar to prasības, kas izklāstītas attiecīgajā Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2009. gada 24. augusta vēstulē N 3-1-07/674, nodokļu maksātājiem nav jāpiemēro.

Jāatzīmē, ka saskaņā ar noteikumiem par Krievijas Federālo nodokļu dienestu nodokļu dienests darbojas tieši un ar savu teritoriālo struktūru starpniecību. Dienests un tā teritoriālās struktūras - dienesta nodaļas Krievijas Federācijas veidojošajām vienībām, dienesta starpreģionālās pārbaudes, dienesta pārbaudes rajoniem, rajoniem pilsētās, pilsētās bez rajonu iedalījuma, dienesta pārbaudes starprajonu līmenī. veido vienotu centralizētu nodokļu iestāžu sistēmu (noteikumu 4.punkts).

Tādējādi Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule ir obligāta izpildei visām tā teritoriālajām nodaļām.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 137. pantu organizācijai ir tiesības pārsūdzēt nodokļu iestādes nenormatīvo aktu, ja šis akts pārkāpj tās tiesības.

No formālā viedokļa, pirms Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstuli nodokļu iestāde piemēro attiecībā uz nodokļu maksātāju, piemēram, kad viņam tiek aprēķināti papildu nodokļi, šī vēstule neaizskar viņa tiesības. Līdz ar to līdz vēstules piemērošanai saistībā ar tās pārsūdzēšanas pamatojuma organizēšanu saskaņā ar Regulas Nr. Organizācijai nav Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 137. panta. Pēc Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstules piemērošanas šāda iespēja rodas, jo tas radīs nodokļu maksātāja tiesību pārkāpumu.

Mūsuprāt, analizētā Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule rada draudus, ka zemākas nodokļu iestādes piemēros Krievijas Federālā nodokļu dienesta secinājumus, kas būs tiešs nodokļu maksātāja īpašuma tiesību pārkāpums. Līdz ar to attiecīgā Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule pārkāpj nodokļu maksātāju tiesības, jo mēģina mainīt pastāvošo tiesībaizsardzības praksi ne par labu nodokļu maksātājiem.

Viss iepriekš minētais saskan ar Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas nostāju, kas pausta 2007. gada 3. aprīļa Lēmumā Nr. pārsūdzētais akts ir un kam tas adresēts, bet ir pienākums noskaidrot, vai tas skar nodokļu maksātāju tiesības, vai tas atbilst nodokļu un nodevu likumdošanai, un katrā konkrētajā gadījumā faktiski jānodrošina pārkāpto tiesību efektīva atjaunošana - pretējā gadījumā nozīmētu nepamatotu tiesas aizsardzības atteikumu, kas ir pretrunā ar Krievijas Federācijas konstitūcijas 46. pantu.

Vēlāk, skaidrojot šo Nolēmumu, Krievijas Federācijas Satversmes tiesa norādīja: “...pieteicējas apstrīdētās Krievijas Federācijas Šķīrējtiesas procesa kodeksa un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normas neizslēdz iespēju apstrīdēt vēstules. no Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas uz šķīrējtiesu - gan normatīva, gan nenormatīva rakstura, ieskaitot tos, kas izdoti pēc konkrēta nodokļu maksātāja vai nodokļu iestādes pieprasījuma, jo šādi akti var ietekmēt šķīrējtiesas tiesības un likumīgās intereses. pretendents uzņēmējdarbības un citu saimniecisko darbību jomā.

Taču noteikt, vai apstrīdētais nenormatīvais tiesību akts skar personas tiesības un intereses, var tikai tiesa, risinot konkrēto lietu, ņemot vērā visus tās apstākļus. Šķīrējtiesa nosaka, vai šis akts nosaka kādas obligātas prasības nodokļu maksātājam un vai tas rada tiesiskas sekas” (2007.gada 2.oktobra lēmums Nr.632-O-O).

Tā kā analizētā Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule ir obligāta zemākajām nodokļu inspekcijām, tā noteikti ietekmē visu nodokļu maksātāju tiesības un likumīgās intereses - galu galā viņiem tiks piemērotas šajā vēstulē aprakstītās pieejas. Līdz ar to šī vēstule rada negatīvas tiesiskās sekas visiem nodokļu maksātājiem. No šī viedokļa Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstuli, kas neatbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksam, var atzīt par spēkā neesošu Krievijas Federācijas Augstākajā šķīrējtiesā.

Tieši šādu pieeju piemēroja Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa, pieņemot lēmumus lietās par Krievijas Finanšu ministrijas vēstuļu atzīšanu par nelikumīgām. Jo īpaši vienā no lietām (2008. gada 30. septembra lēmums N 11461/08) Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa atzīmēja sekojošo: “Saskaņā ar Šķīrējtiesas procedūras 29. panta 1. punktu, 191. panta 3. daļu Krievijas Federācijas kodeksa šķīrējtiesa izskata lietas, kas apstrīd normatīvos aktus, kas skar pieteikuma iesniedzēja tiesības un likumīgās intereses uzņēmējdarbības un citu saimniecisko darbību jomā, ja federālais likums nosaka to izskatīšanu šķīrējtiesas kompetencē. vienlaikus risinot jautājumu par to, vai konkrētajam valsts institūcijas aktam ir normatīvs raksturs, ir jābūt neatkarīgi no tā formām un citām pazīmēm, piemēram, valsts reģistrācija, publicēšana oficiālā izdevumā.

Krievijas Federācijas Finanšu ministrijai ir tiesības izdot noteikumus par nodokļiem un nodevām. Nodokļu iestādēm saskaņā ar Kodeksa 32. panta 1. punkta 5. apakšpunktu ir jāvadās pēc Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rakstiskiem paskaidrojumiem par Krievijas Federācijas tiesību aktu piemērošanu nodokļu un nodevu jomā. Federālais nodokļu dienests nosūtīja 2007. gada 23. marta pavadvēstuli N MM-6-03/233 “Par Krievijas Finanšu ministrijas vēstules nosūtīšanu par pievienotās vērtības nodokļa piemērošanas kārtību, kā arī rēķinu reģistrāciju pirkuma grāmatiņa un pārdošanas grāmatiņa, preces atgriežot” nosauktā vēstule zemākajām nodokļu iestādēm informācijai un izmantošanai savā darbā.

Pie šādiem apstākļiem var izdarīt šādu secinājumu: Krievijas Finanšu ministrijas vēstulē ir ietverta nenoteiktam personu lokam saistoša tiesību norma (uzvedības noteikums), kas ir normatīvā tiesību akta pazīme, tāpēc Sabiedrības apstrīdētie šīs vēstules nosacījumi ir kvalificējami kā normatīvs tiesību akts, ko izdevusi federāla izpildinstitūcija, kas pilnvarota veikt valsts politikas un tiesiskā regulējuma veidošanas funkcijas nodokļu un nodevu jomā."

Līdzīgu pieeju piemēroja Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa un Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstules. Tādējādi Tiesa 2006. gada 23. oktobra lēmumā lietā Nr. 10652/06 norādīja: “Pati paziņojums nodokļu inspekcijām par paskaidrojumiem, kas ietverti Federālā nodokļu dienesta 2005. gada 19. oktobra vēstules pielikumā. ar norādījumiem tos ņemt vērā savā darbā norāda uz nodokļu iestāžu orientāciju, lai, piemērojot Kodeksa 21. nodaļas noteikumus, vadīties pēc vēstulē ietvertajiem Federālā nodokļu dienesta precizējumiem.Līdz ar to šāda vēstule ir paredzēta nodokļu administrācijas atkārtota izmantošana, tai skaitā, veicot nodokļu kontroles funkcijas, kuras gaitā tiek skartas nodokļu maksātāju tiešās tiesības.Šajā gadījumā nav būtiska šādu norādījumu iesniegšana nodokļu iestādēm, kā arī faktu, ka tā nav reģistrēta vai publicēta oficiālā izdevumā. Līdz ar to ir pamats apstrīdēto vēstuli uzskatīt par normatīva rakstura aktu."