आवेदन के लिए संघीय कर सेवा से स्पष्टीकरण अनिवार्य है। संघीय कर सेवा ने व्यापार निरीक्षण के लिए नए नियमों को स्पष्ट किया

किसी संगठन - कर एजेंट को व्यक्तिगत आयकर का अधिक भुगतान कैसे लौटाया जाए (ऑफसेट)? किसी व्यक्ति की आय से अत्यधिक रोके गए और बजट में स्थानांतरित किए गए कर को वापस करने की प्रक्रिया क्या है? अन्य कारणों से उत्पन्न व्यक्तिगत आयकर का अधिक भुगतान किस क्रम में वापस किया जाता है (जमा किया जाता है)?

नियामक प्राधिकरण के कर्मचारियों ने पत्र संख्या GD-4-8/2085@ दिनांक 02/06/2017 जारी किया, जिसमें उन्होंने अधिक भुगतान की गई व्यक्तिगत आयकर राशि के ऑफसेट (रिफंड) के मुद्दे पर स्पष्टीकरण प्रदान किया। इस पत्र में, अधिकारियों ने इस तथ्य पर ध्यान आकर्षित किया कि अधिक भुगतान किए गए व्यक्तिगत आयकर को वापस करने (ऑफसेट करने) की प्रक्रिया इस बात पर निर्भर करती है कि क्या इन राशियों को कर के रूप में मान्यता दी गई है। इस लेख में हम इन स्पष्टीकरणों को अधिक विस्तार से देखेंगे।

सबसे पहले, पैराग्राफ के अनुसार, आइए इसे याद करें। 1 खंड 3 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 24, कर एजेंट सही और समय पर गणना करने, करदाताओं को भुगतान किए गए धन को रोकने और संघीय खजाने के उपयुक्त खातों में रूसी संघ की बजट प्रणाली में करों को स्थानांतरित करने के लिए बाध्य हैं।

कला के पैरा 1 के अनुसार. Ch को लागू करने के उद्देश्य से रूसी संघ के टैक्स कोड के 226। रूसी संघ के टैक्स कोड के 23 "व्यक्तिगत आय पर कर", कर एजेंट रूसी संगठन हैं जिनसे या उन संबंधों के परिणामस्वरूप करदाता को इस लेख के पैराग्राफ 2 में निर्दिष्ट आय प्राप्त हुई।
इसके अलावा, वे करदाता से गणना करने, रोकने और कला के अनुसार गणना की गई कर की राशि का भुगतान करने के लिए बाध्य हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 224, कला में प्रदान की गई विशेषताओं को ध्यान में रखते हुए। 226 रूसी संघ का टैक्स कोड।

साथ ही, इस अध्याय को लागू करने के प्रयोजनों के लिए, कर एजेंटों को रूसी संगठनों के रूप में मान्यता दी जाती है जो सशस्त्र बलों के सैन्य कर्मियों और नागरिक कर्मियों (संघीय सिविल सेवकों और श्रमिकों) को भत्ते, वेतन, मजदूरी, अन्य पारिश्रमिक (अन्य भुगतान) की राशि हस्तांतरित करते हैं। रूसी संघ का (रूसी संघ के कर संहिता का खंड 7.1 कला. 226)।

रोके गए व्यक्तिगत आयकर को कला के पैराग्राफ 1 और 2 द्वारा स्थापित समय सीमा के भीतर बजट में स्थानांतरित किया जाना चाहिए। 223, कला का अनुच्छेद 6। रूसी संघ के टैक्स कोड के 226 (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 1 फरवरी 2017 संख्या 03 04 06/5209, दिनांक 25 जुलाई 2016 संख्या 03 04 06/43463, 03 04 06/ 43479, रूसी संघ की संघीय कर सेवा दिनांक 26 मई 2014 संख्या बीएस-4-11/10126@ )।

आइए ध्यान दें, कला का खंड 9। रूसी संघ के टैक्स कोड का 226 स्थापित करता है कि कर एजेंटों की कीमत पर कर का भुगतान करने की अनुमति नहीं है। नतीजतन, व्यक्तियों की आय से वास्तव में रोके गए व्यक्तिगत आयकर की राशि से अधिक राशि को बजट में स्थानांतरित करना कर का भुगतान नहीं बनता है।

इस प्रकार, भुगतान की समय सीमा से पहले बजट में स्थानांतरित किए गए व्यक्तिगत आयकर को कर अधिकारियों द्वारा कर के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है। इस मामले में, व्यक्तिगत आयकर हस्तांतरित करने का कर एजेंट का दायित्व पूरा नहीं होता है। तदनुसार, कर एजेंट संगठन पूरा कर चुकाने के लिए बाध्य है। इस तरह के स्पष्टीकरण रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 16 सितंबर, 2014 के पत्र संख्या 03 04 06/46268, रूसी संघ की संघीय कर सेवा के दिनांक 6 फरवरी, 2017 के पत्र संख्या जीडी-4-8/2085@ में प्रस्तुत किए गए हैं। , दिनांक 29 सितम्बर 2014 क्रमांक BS-4-11/19714@. इसके अलावा, समय से पहले भुगतान किए गए व्यक्तिगत आयकर की भरपाई आगामी भुगतानों से नहीं की जा सकती है; इसे केवल बजट से वापस किया जा सकता है (रूसी संघ की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 29 सितंबर, 2014 संख्या बीएस-4-11/19714)। @).

किसी संगठन - कर एजेंट को व्यक्तिगत आयकर का अधिक भुगतान कैसे लौटाया जाए (ऑफसेट)?

कला के अनुच्छेद 7 के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 78, अधिक भुगतान किए गए व्यक्तिगत आयकर की भरपाई या वापसी के लिए एक आवेदन निर्दिष्ट राशि के भुगतान की तारीख से तीन साल के भीतर प्रस्तुत किया जा सकता है, जब तक कि अन्यथा करों पर रूसी संघ के कानून द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है। फीस. कृपया ध्यान दें कि कर एजेंट संगठन की प्रक्रिया अधिक भुगतान के कारण पर निर्भर करती है:

• व्यक्तिगत आयकर को किसी व्यक्ति की आय से अत्यधिक रोक लिया गया और बजट में स्थानांतरित कर दिया गया;
• व्यक्तिगत आयकर का अधिक भुगतान अन्य कारणों से उत्पन्न हुआ, उदाहरण के लिए, भुगतान आदेश में त्रुटि या बजट में व्यक्तिगत आयकर के भुगतान की तारीख से पहले कर के हस्तांतरण के कारण (जिससे इसे कर के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है)।

आइए उपरोक्त प्रत्येक मामले में व्यक्तिगत आयकर वापस करने की प्रक्रिया पर विस्तार से विचार करें।

व्यक्तिगत आयकर लौटाने की प्रक्रिया, जिसे किसी व्यक्ति की आय से अत्यधिक रोक लिया जाता है और बजट में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

ऐसी स्थिति उत्पन्न हो सकती है जहां एक कर एजेंट संगठन किसी व्यक्ति की आय से व्यक्तिगत आयकर को अत्यधिक रोक लेता है और इसे बजट में स्थानांतरित कर देता है, उदाहरण के लिए, जब किसी कर्मचारी को वर्ष की शुरुआत से संपत्ति या सामाजिक कटौती प्रदान नहीं की जाती है। इस मामले में, कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 231, कर एजेंट द्वारा करदाता की आय से अत्यधिक रोकी गई कर की राशि करदाता के लिखित आवेदन के आधार पर कर एजेंट द्वारा वापस की जा सकती है। इस मामले में, संगठन ऐसे तथ्य की खोज की तारीख से 10 दिनों के भीतर करदाता को अत्यधिक कर रोक के प्रत्येक तथ्य और रोके गए अत्यधिक कर की राशि के बारे में सूचित करने के लिए बाध्य है।

टिप्पणी:

कर एजेंट की अनुपस्थिति में करदाता को कर राशि की वापसी (उदाहरण के लिए, किसी संगठन के परिसमापन की स्थिति में) या कर निवासी की स्थिति के अनुसार कर अवधि के अंत में पुनर्गणना के संबंध में उसके द्वारा अर्जित रूसी संघ का कर प्राधिकरण द्वारा किया जाता है जिसके साथ वह निवास स्थान (रहने की जगह) पर पंजीकृत था, न कि एक संगठन - एक कर एजेंट (टैक्स कोड के अनुच्छेद 231 के खंड 1 और 1.1) रूसी संघ)।

कर्मचारी-करदाता को कर की अत्यधिक रोकी गई राशि की वापसी कर एजेंट संगठन द्वारा इस कर की राशि की कीमत पर की जाती है, जो निर्दिष्ट दोनों के लिए आगामी भुगतानों के कारण रूसी संघ की बजट प्रणाली में स्थानांतरित की जाती है। करदाता और अन्य करदाताओं के लिए जिनकी आय से कर एजेंट कर रोकता है, कर एजेंट को करदाता से संबंधित आवेदन प्राप्त होने की तारीख से तीन महीने के भीतर। ऐसा रिफंड केवल करदाता के आवेदन में निर्दिष्ट उसके बैंक खाते में धनराशि स्थानांतरित करके किया जा सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 231, रूसी संघ की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 18 जुलाई 2016 संख्या बीएस-) 4-11/12881@, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय दिनांक 16 मई 2011 संख्या 03 04 06/6-112 (खंड 2))।

बजट में अत्यधिक रोके गए और हस्तांतरित व्यक्तिगत आयकर की वापसी के उदाहरण यहां दिए गए हैं।

यदि आगामी व्यक्तिगत आयकर भुगतान की राशि उस राशि से अधिक है जो कर्मचारी को लौटाई जानी चाहिए।

उदाहरण 1.

02/20/2017 को, कर्मचारी ने 23,000 रूबल की अत्यधिक रोकी गई व्यक्तिगत आयकर राशि की वापसी के लिए एक आवेदन प्रस्तुत किया। संगठन द्वारा व्यक्तियों को भुगतान की गई सभी आय पर बजट में स्थानांतरित की जाने वाली कर की राशि थी:

- 04/10/2017 तक - 18,000 रूबल।

इस मामले में व्यक्तिगत आयकर की भरपाई कैसे करें?

जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, आपको सबसे पहले व्यक्तिगत आयकर की अधिक रोकी गई राशि को रिफंड आवेदन में निर्दिष्ट कर्मचारी के खाते में स्थानांतरित करना होगा। फिर, लौटाए गए कर की राशि से, आपको वर्तमान व्यक्तिगत आयकर भुगतान की राशि को कम करने की आवश्यकता है, जिसकी गणना संगठन से आय प्राप्त करने वाले सभी व्यक्तियों को भुगतान से की जाती है, जब तक कि लौटाई गई राशि पूरी तरह से जमा नहीं हो जाती।

23,000 रूबल की राशि में कर्मचारी की आय से अत्यधिक रोकी गई कर की पूरी राशि। वेतन भुगतान के दिन - 03/10/2017 को उनके कार्ड में स्थानांतरित कर दिया गया। 18,000 रूबल की राशि में वापस किए गए कर का हिस्सा। संगठन इसे 10 मार्च, 2017 को देय व्यक्तिगत आयकर में कटौती में गिनेगा। इस प्रकार, संगठन 10 मार्च, 2017 को व्यक्तिगत आयकर को बजट में स्थानांतरित नहीं करेगा।

व्यक्तिगत आयकर की शेष राशि के लिए कर्मचारी को 5,000 रूबल की राशि लौटा दी गई। (24,000 - 18,000) संगठन 04/10/2017 को हस्तांतरित होने वाले व्यक्तिगत आयकर को कम करेगा। परिणामस्वरूप, संगठन बजट में 13,000 रूबल की राशि में कर का भुगतान करेगा। (18,000 - 5,000).

उदाहरण 2.

02/20/2017 को, कर्मचारी ने 63,000 रूबल की अत्यधिक रोकी गई व्यक्तिगत आयकर राशि की वापसी के लिए एक आवेदन प्रस्तुत किया। संगठन द्वारा व्यक्तियों को भुगतान की गई सभी आय पर बजट में स्थानांतरित की जाने वाली कर की राशि बराबर है:

- 03/10/2017 तक - 18,000 रूबल;
- 04/10/2017 तक - 18,000 रूबल;
- 05/10/2017 तक - 18,000 रूबल।

इस मामले में व्यक्तिगत आयकर की भरपाई कैसे करें?

उदाहरण की शर्तों से यह पता चलता है कि व्यक्तिगत आयकर अधिकारी को लौटाई जाने वाली राशि इस कर के आगामी भुगतानों से अधिक है, क्योंकि अत्यधिक रोके गए व्यक्तिगत आयकर को कर एजेंट द्वारा प्राप्त होने की तारीख से तीन महीने के भीतर वापस किया जाना चाहिए। करदाता से संबंधित आवेदन। इस मामले में, संगठन को अतिरिक्त व्यक्तिगत आयकर की वापसी के लिए अपने कर कार्यालय से संपर्क करना होगा। ऐसा करने के लिए, अतिरिक्त व्यक्तिगत आयकर की वापसी के लिए कर्मचारी से आवेदन प्राप्त होने की तारीख से 10 कार्य दिवसों के भीतर, संगठन को कर कार्यालय (रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 231 के खंड 1) में जमा करना होगा। फेडरेशन, रूसी संघ की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 20 सितंबर 2013 क्रमांक बीएस-4-11/17025):

1) रोके गए अतिरिक्त कर की वापसी के लिए एक आवेदन;
2) उस अवधि के लिए व्यक्तिगत आयकर के लिए कर रजिस्टर से एक उद्धरण जब कर अत्यधिक रोका गया था;
3) इस व्यक्ति के लिए उस अवधि के लिए प्रमाणपत्र 2-एनडीएफएल जब कर अत्यधिक रोका गया था। यदि कोई संगठन पिछले वर्षों में अत्यधिक रोके गए व्यक्तिगत आयकर की वापसी के लिए आवेदन करता है, तो उसे दो प्रमाणपत्र जमा करना आवश्यक है: एक प्रारंभिक और एक संशोधित;
4) कर के अत्यधिक हस्तांतरण की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ (उदाहरण के लिए, भुगतान आदेश, उद्धरण)।

इन दस्तावेजों को जमा करने की तारीख से एक महीने के भीतर, नियंत्रण प्राधिकारी को व्यक्तिगत आयकर के अधिक भुगतान को संगठन के चालू खाते में वापस करना होगा (खंड 6, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 78)।

यदि कर एजेंट ने कर्मचारी को अधिक रोके गए व्यक्तिगत आयकर को समय पर हस्तांतरित नहीं किया।

इसलिए, यदि कला द्वारा स्थापित समय सीमा के उल्लंघन में कर एजेंट द्वारा अत्यधिक रोकी गई कर राशि की वापसी की जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 231 (कर एजेंट को करदाता से संबंधित आवेदन प्राप्त होने की तारीख से तीन महीने के भीतर), कर एजेंट को अधिक रोके गए कर की राशि के लिए जो निर्धारित अवधि के भीतर करदाता को वापस नहीं किया जाता है समय सीमा रिटर्न के उल्लंघन के प्रत्येक कैलेंडर दिन के लिए ब्याज अर्जित करने के लिए बाध्य है, जो करदाता को भी देय है।

आपकी जानकारी के लिए:

ब्याज दर रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की पुनर्वित्त दर के बराबर मानी जाती है, जो उन दिनों प्रभावी थी जब पुनर्भुगतान की समय सीमा का उल्लंघन किया गया था।

यदि व्यक्तिगत आयकर की राशि जिसे बजट में स्थानांतरित किया जाना चाहिए, उससे कम है तो उसे कर्मचारी को वापस किया जाना चाहिए।

यदि कर एजेंट द्वारा रूसी संघ की बजटीय प्रणाली में हस्तांतरित की जाने वाली कर की राशि करदाता को उस कर की राशि को वापस करने के लिए पर्याप्त नहीं है जो अत्यधिक रोकी गई थी और स्थापित अवधि के भीतर रूसी संघ की बजटीय प्रणाली में स्थानांतरित कर दी गई थी। कला के द्वारा। रूसी संघ के टैक्स कोड के 231, कर एजेंट, करदाता द्वारा उसे संबंधित आवेदन जमा करने की तारीख से 10 दिनों के भीतर, अपने पंजीकरण के स्थान पर कर प्राधिकरण को कर एजेंट को रिटर्न के लिए एक आवेदन भेजता है। कर की वह राशि जो उसके द्वारा अत्यधिक रोकी गई थी।

आवेदन के अलावा, कर एजेंट संगठन को कर प्राधिकरण को संबंधित कर अवधि के लिए कर लेखांकन रजिस्टर से एक उद्धरण और रूसी संघ की बजट प्रणाली में कर राशि के अत्यधिक रोक और हस्तांतरण की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों को जमा करना होगा।

इसके अलावा, कर एजेंट को रूसी संघ की बजट प्रणाली में हस्तांतरित कर राशि की वापसी कर प्राधिकरण द्वारा कला द्वारा निर्धारित तरीके से की जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78 (हम इस लेख के तहत रिटर्न पर नीचे विस्तार से विचार करेंगे)।

टिप्पणी:

करदाता की आय से अत्यधिक रोकी गई कर राशि को रूसी संघ की बजट प्रणाली से कर एजेंट को वापस करने और रूसी संघ की बजट प्रणाली में स्थानांतरित करने से पहले, कर एजेंट को अपने दम पर ऐसा रिटर्न बनाने का अधिकार है व्यय.

अन्य कारणों से उत्पन्न व्यक्तिगत आयकर अधिक भुगतान को वापस करने की प्रक्रिया।

कला के पैराग्राफ 1 और 2 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78, अधिक भुगतान किए गए संघीय करों और शुल्कों, क्षेत्रीय और स्थानीय करों की रकम की भरपाई संबंधित प्रकार के करों और शुल्कों के साथ-साथ अर्जित दंड के अनुसार की जाती है। अधिक भुगतान किए गए कर की राशि की भरपाई या वापसी करदाता के पंजीकरण के स्थान पर कर प्राधिकरण द्वारा की जाती है।

कला का खंड 5। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78 में यह प्रावधान है कि टैक्स कोड द्वारा प्रदान किए गए मामलों में भुगतान या संग्रह के अधीन अन्य करों, बकाया दंड और (या) जुर्माने पर बकाया चुकाने के लिए अधिक भुगतान किए गए व्यक्तिगत आयकर की राशि की भरपाई की जाएगी। रूसी संघ कर अधिकारियों द्वारा स्वतंत्र रूप से किया जाता है।

कला के अनुच्छेद 14 के आधार पर। रूसी संघ के कर संहिता के 78, इस लेख द्वारा स्थापित नियम कर एजेंटों, शुल्क के भुगतानकर्ताओं और करदाताओं के समेकित समूह में जिम्मेदार भागीदार पर लागू होते हैं।

कर विभाग के कर्मचारी, जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, मानते हैं कि व्यक्तियों की आय से वास्तव में रोके गए व्यक्तिगत आयकर की राशि से अधिक राशि को बजट में स्थानांतरित करना कर का भुगतान नहीं है। वे इस राशि को गलती से बजट में स्थानांतरित की गई धनराशि मानते हैं। इस संबंध में, नियंत्रक कला द्वारा स्थापित तरीके से कर एजेंट को कर वापस कर सकते हैं। रूसी संघ के कर संहिता के 78, बशर्ते कि ऐसे कर एजेंट के पास अन्य संघीय करों पर ऋण नहीं होना चाहिए। इस मामले में, कर एजेंट को उस राशि के चालू खाते में वापसी के लिए एक आवेदन के साथ कर प्राधिकरण से संपर्क करने का अधिकार है जो व्यक्तिगत आयकर नहीं है और गलती से रूसी संघ की बजट प्रणाली में स्थानांतरित कर दिया गया था। कृपया ध्यान दें कि व्यक्तिगत आयकर भुगतान विवरण का उपयोग करके राशि के गलत हस्तांतरण के तथ्य के साथ-साथ कर की अत्यधिक रोक और हस्तांतरण के तथ्य की पुष्टि संबंधित कर अवधि और भुगतान के लिए कर लेखांकन रजिस्टर से उद्धरण के आधार पर की जाती है। अनुच्छेद के अनुसार दस्तावेज़. 8 खंड 1 कला. 231 रूसी संघ का टैक्स कोड।

अन्य कारणों से उत्पन्न व्यक्तिगत आयकर के अधिक भुगतान की भरपाई की प्रक्रिया।

इस कर के भविष्य के भुगतान के विरुद्ध व्यक्तिगत आयकर की अधिक भुगतान की गई राशि की भरपाई के संबंध में, नियामक प्राधिकरण के कर्मचारियों ने नोट किया कि, कला के खंड 9 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 226, कर एजेंटों की कीमत पर कर का भुगतान करने की अनुमति नहीं है। नतीजतन, व्यक्तियों की आय से वास्तव में रोके गए व्यक्तिगत आयकर की राशि से अधिक राशि को बजट में स्थानांतरित करना कर का भुगतान नहीं बनता है।

तदनुसार, जैसा कि कर निरीक्षकों ने संकेत दिया है, व्यक्तिगत आयकर भुगतान विवरण का उपयोग करके गलती से स्थानांतरित की गई राशि को संबंधित प्रकार के करों पर ऋण के भुगतान के साथ-साथ संबंधित प्रकार के अन्य करों पर भविष्य के भुगतान के विरुद्ध ऑफसेट किया जा सकता है। व्यक्तिगत आयकर को छोड़कर अन्य करों का अर्थ संघीय कर है।

इस तरह के स्पष्टीकरण रूसी संघ की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 02/06/2017 संख्या जीडी-4-8/2085@ में प्रस्तुत किए गए हैं।

संपादक से:

रूसी संघ की संघीय कर सेवा के पत्र संख्या GD-4-8/2085@ का पूरा पाठ "एक राज्य (नगरपालिका) संस्थान में भुगतान: एक लेखाकार के लिए अधिनियम और टिप्पणियाँ" पत्रिका में पाया जा सकता है। 4, 2017).

आइए ध्यान दें कि इस पत्र से पहले, कर अधिकारियों ने केवल कर एजेंट को वह राशि वापस करने की संभावना का संकेत दिया था जो व्यक्तिगत आयकर नहीं थी और गलती से रूसी संघ की बजट प्रणाली में स्थानांतरित कर दी गई थी।

नए पत्र में, नियामक प्राधिकरण पहले से ही, विशेष रूप से, संबंधित प्रकार के अन्य करों के भविष्य के भुगतान के खिलाफ ऑफसेट की अनुमति देता है, ऐसे संगठन जिन्होंने व्यक्तिगत आय कर भुगतान विवरण का उपयोग करके व्यक्तिगत आय से रोकी गई राशि को स्थानांतरित कर दिया है संबंधित प्रकार के अन्य करों के भविष्य के भुगतान के लिए इस राशि की भरपाई करने में सक्षम हो। ऐसा करने के लिए, आपको निरीक्षणालय को एक संबंधित आवेदन जमा करना होगा।

आपकी जानकारी के लिए:

01/01/2016 से पहले की अवधि के लिए अत्यधिक या ग़लती से भुगतान की गई व्यक्तिगत आयकर राशि की भरपाई (वापसी) ऊपर वर्णित तरीके से की जाती है। यह रूसी संघ की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 02/06/2017 संख्या GD-4-8/2085@ में भी कहा गया है।

अंत में, आइए हम निम्नलिखित को निरूपित करें:

1) किसी व्यक्ति की आय से अत्यधिक रोके गए व्यक्तिगत आयकर को वापस करने के लिए, कर एजेंट संगठन कर्मचारी को अत्यधिक कर रोक के बारे में लिखित रूप में सूचित करने के लिए बाध्य है। यह त्रुटि पाए जाने के दिन से 10 व्यावसायिक दिनों के भीतर किया जाना चाहिए। इसके बाद, आपको कर्मचारी से व्यक्तिगत आयकर की अत्यधिक रोकी गई राशि की वापसी के लिए एक आवेदन प्राप्त करना होगा, जिसमें धन हस्तांतरित करने के लिए बैंक खाते का विवरण दर्शाया गया हो। व्यक्तिगत आयकर को नकद में लौटाना संभव नहीं है। कर्मचारी को बजट में अतिरिक्त रोके गए कर के भुगतान की तारीख से तीन साल की समाप्ति से पहले ऐसा आवेदन जमा करना होगा;

2) यदि व्यक्तिगत आयकर अधिकारी को लौटाई जाने वाली राशि इस कर के लिए आगामी भुगतान से अधिक है (अत्यधिक रोके गए व्यक्तिगत आयकर को कर एजेंट को करदाता से संबंधित आवेदन प्राप्त होने की तारीख से तीन महीने के भीतर वापस किया जाना चाहिए), संगठन को संबंधित आवेदन और सहायक दस्तावेजों (उदाहरण के लिए, भुगतान आदेश, विवरण) के साथ कर कार्यालय से संपर्क करना चाहिए। इसके बाद, कला के अनुच्छेद 6 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78, ऐसे दस्तावेज़ जमा करने की तारीख से एक महीने के भीतर, नियंत्रण प्राधिकारी को व्यक्तिगत आयकर के अधिक भुगतान को संगठन के चालू खाते में वापस करना होगा;

3) यदि किसी संगठन ने व्यक्तिगत आयकर भुगतान विवरण का उपयोग करके गलती से एक राशि हस्तांतरित कर दी है जो कि व्यक्तियों की आय से रोका गया कर नहीं है, तो इसे संबंधित प्रकार के अन्य करों के लिए भविष्य के भुगतान के खिलाफ ऑफसेट किया जा सकता है या कला द्वारा स्थापित तरीके से वापस किया जा सकता है। रूसी संघ का 78 टैक्स कोड।

एम.एन. वोल्कोवा, पत्रिका विशेषज्ञ

"एक राज्य (नगरपालिका) संस्थान में भुगतान", अप्रैल, 2017

करदाता और लेखांकन और कराधान के क्षेत्र में काम करने वाले विशेषज्ञ संघीय कर सेवा और वित्त मंत्रालय के पत्रों का अध्ययन कर रहे हैं। कर अधिकारियों की सिफारिशों का पालन करना है या नहीं - हर कोई अपने लिए चुनता है।

संघीय कर सेवा से पत्रों की स्थिति के मुद्दे पर विचार करने का कारण रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय का 31 मार्च, 2015 एन 6-पी का संकल्प था "भाग 4 के अनुच्छेद 1 की संवैधानिकता की पुष्टि के मामले में" संघीय संवैधानिक कानून के अनुच्छेद 2 "रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय पर" और खुले संयुक्त की शिकायत के संबंध में रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 342 के अनुच्छेद 1 के तीसरे उप-अनुच्छेद 1 के अनुच्छेद- स्टॉक कंपनी गज़प्रोम नेफ्ट (इसके बाद इसे रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय संख्या 6-पी के संकल्प के रूप में संदर्भित किया गया है)। इस निर्णय के पास अपने अधिकारों के लिए करदाताओं के संघर्ष की कठिन राह में एक महत्वपूर्ण कदम बनने का हर कारण है इसके विचार के लिए आगे बढ़ते हुए, हम संघीय कर सेवा और वित्त मंत्रालय के पत्रों के आवेदन पर वर्तमान कर कानून के प्रावधानों को याद करते हैं।

मौजूदा कानून

कला के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 21, करदाताओं का अधिकार है:
- अपने पंजीकरण के स्थान पर कर अधिकारियों से वर्तमान करों और शुल्कों, करों और शुल्कों पर कानून और इसके अनुसार अपनाए गए नियमों, करों और शुल्कों की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया, अधिकारों और जिम्मेदारियों के बारे में (लिखित सहित) निःशुल्क जानकारी प्राप्त करें। करदाताओं की शक्तियां, कर अधिकारियों और उनके अधिकारियों की शक्तियां, साथ ही उन्हें भरने की प्रक्रिया पर कर घोषणा (गणना) और स्पष्टीकरण के फॉर्म प्राप्त होते हैं;
- करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून के आवेदन पर वित्त मंत्रालय से, रूसी संघ और नगर पालिकाओं के घटक संस्थाओं के वित्तीय अधिकारियों से - क्रमशः, कानून के आवेदन पर लिखित स्पष्टीकरण प्राप्त करें। करों और शुल्कों पर रूसी संघ के घटक निकाय और स्थानीय करों और शुल्कों पर नगर पालिकाओं के नियामक कानूनी कार्य।
इस मामले में, कर अधिकारी बाध्य हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 32 के खंड 1):
- करदाताओं, शुल्क के भुगतानकर्ताओं और कर एजेंटों को वर्तमान करों और शुल्कों, करों और शुल्कों पर कानून और इसके अनुसार अपनाए गए नियमों, करों और शुल्कों की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया, अधिकारों और दायित्वों के बारे में नि:शुल्क (लिखित सहित) सूचित करें। करदाता, शुल्क के भुगतानकर्ता और कर एजेंट, कर अधिकारियों और उनके अधिकारियों की शक्तियां, साथ ही कर घोषणाओं (गणना) के फॉर्म जमा करते हैं और उन्हें भरने की प्रक्रिया समझाते हैं;
- करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के आवेदन पर वित्त मंत्रालय के लिखित स्पष्टीकरण द्वारा निर्देशित रहें।
बदले में, वित्त मंत्रालय करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के आवेदन पर लिखित स्पष्टीकरण प्रदान करता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 34.2 के खंड 1):
- कर प्राधिकरण;
- करदाता, करदाताओं के समेकित समूह में जिम्मेदार भागीदार, शुल्क के भुगतानकर्ता और कर एजेंट।

आपकी जानकारी के लिए। कला के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 111, कर अपराध करने में किसी व्यक्ति के अपराध को छोड़कर परिस्थितियों में कर (शुल्क) की गणना, भुगतान करने की प्रक्रिया पर करदाता (शुल्क का भुगतानकर्ता, कर एजेंट) द्वारा लिखित स्पष्टीकरण की पूर्ति शामिल है। या उसकी क्षमता के भीतर एक वित्तीय, कर या अन्य अधिकृत सरकारी निकाय द्वारा उसे या अनिश्चित संख्या में व्यक्तियों को दिए गए करों और शुल्क पर कानून के आवेदन के अन्य मुद्दों पर, और (या) करदाता द्वारा प्रेरित राय का अनुपालन कर निगरानी के दौरान कर प्राधिकरण ने उसे भेजा।

इस प्रकार, वर्तमान कर कानून कर अधिकारियों और वित्त मंत्रालय दोनों से कर कानून के आवेदन पर जानकारी (पूरी तरह से निःशुल्क) प्राप्त करने का करदाता का अधिकार स्थापित करता है। तदनुसार, वित्त मंत्रालय और कर अधिकारी करदाताओं को यह जानकारी प्रदान करने के लिए बाध्य हैं। वहीं, कर अधिकारियों के लिए वित्त मंत्रालय का स्पष्टीकरण अनिवार्य है।

रूसी संघ के टैक्स कोड के मानदंडों को लागू करने का अभ्यास

व्यवहार में, वित्त मंत्रालय और संघीय कर सेवा के प्रतिनिधि नियमित रूप से पत्रों के रूप में स्पष्टीकरण जारी करते हैं जिसमें वे वर्तमान कर कानून के आवेदन पर अपनी राय व्यक्त करते हैं। और अक्सर इन मानदंडों की व्याख्या मौजूदा कानून के खिलाफ जाती है, खासकर जब मानदंडों को स्पष्ट रूप से वर्णित नहीं किया जाता है। यह ध्यान देने योग्य है कि कम से कम हाल के वर्षों में कराधान के मुद्दों पर संघीय कर सेवा और वित्त मंत्रालय की स्थिति सुसंगत हो गई है।
वित्त मंत्रालय विशिष्ट परिस्थितियों को ध्यान में रखते हुए, करदाताओं, शुल्क दाताओं और कर एजेंटों के रूप में अपने कर्तव्यों के प्रदर्शन के संबंध में आवेदकों द्वारा उठाए गए प्रश्नों के गुण-दोष पर लिखित स्पष्टीकरण प्रदान करता है। साथ ही, विशिष्ट आर्थिक स्थितियों के आकलन के संबंध में नागरिकों और संगठनों की अपील पर विचार नहीं किया जाता है।
वित्त मंत्रालय के ये लिखित स्पष्टीकरण सूचनात्मक और व्याख्यात्मक प्रकृति के हैं, व्यक्तियों के अनिश्चित समूह के लिए निर्देशित नहीं हैं, और आवेदकों पर बाध्यकारी नियामक कानूनी कार्य नहीं हैं।
वित्त मंत्रालय के लिखित स्पष्टीकरण पर हस्ताक्षर करने के लिए अधिकृत अधिकारी रूसी संघ के वित्त मंत्री और उनके प्रतिनिधि हैं। कर और सीमा शुल्क टैरिफ नीति विभाग के लिखित स्पष्टीकरण पर निदेशक और उनके प्रतिनिधियों द्वारा हस्ताक्षर किए जाते हैं।
विभाग द्वारा दिए गए कर कानून पर लिखित स्पष्टीकरण के कर अधिकारियों और करदाताओं के आवेदन पर वित्त मंत्रालय के प्रतिनिधि निम्नलिखित नोट करते हैं (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 25 नवंबर, 2013 एन 03-05-06-02/ 50830):
- पैराग्राफ पर आधारित. 5 पी. 1 कला. रूसी संघ के कर संहिता के 32, कर अधिकारी करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के आवेदन पर वित्त मंत्रालय के लिखित स्पष्टीकरण द्वारा निर्देशित होने के लिए बाध्य हैं;
- करदाताओं के अनुरोध पर तैयार कर कानून के स्पष्टीकरण के साथ वित्त मंत्रालय के पत्र, नियामक कानूनी कार्य नहीं हैं और करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के आवेदन की एक सूचनात्मक और व्याख्यात्मक प्रकृति है और हस्तक्षेप नहीं करते हैं वित्त मंत्रालय के पत्रों में निर्धारित व्याख्या से भिन्न समझ में करों और शुल्क पर कानून के मानदंडों द्वारा निर्देशित होने के साथ।
अंतिम टिप्पणी करदाताओं को अच्छी तरह से पता है: यह वित्त मंत्रालय के सभी पत्रों के साथ है।
जैसा कि हमने पहले ही कहा है, करदाताओं के अलावा, वित्त मंत्रालय कर अधिकारियों को करों और शुल्क पर कानून की लिखित व्याख्या प्रदान करता है, जो क्षेत्रीय कर अधिकारियों को संचार के लिए संघीय कर सेवा को भेजा जाता है।
वित्त मंत्रालय से सहमत सेवा के पत्र संघीय कर सेवा की आधिकारिक वेबसाइट पर पोस्ट किए जाते हैं।
रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 23 सितंबर, 2011 एन ईडी-4-3/15678@ "संघीय कर के स्पष्टीकरण" अनुभाग में पोस्ट किए गए संघीय कर सेवा के पत्रों को सख्ती से लागू करने के लिए कर अधिकारियों की आवश्यकता पर ध्यान आकर्षित करता है। संघीय कर सेवा वेबसाइट की सेवा, कर अधिकारियों द्वारा उपयोग के लिए अनिवार्य है।
इस प्रकार, वित्त मंत्रालय और संघीय कर सेवा कर कानून के मुद्दों पर पत्रों के रूप में स्पष्टीकरण जारी करते हैं। इनमें से कुछ पत्र संघीय कर सेवा की आधिकारिक वेबसाइट पर पोस्ट किए गए हैं; वे क्षेत्रीय कर अधिकारियों द्वारा उपयोग के लिए अनिवार्य हैं। इसके अलावा, वित्त मंत्रालय के प्रत्येक पत्र में एक संकेत होता है कि करदाताओं के अनुरोध पर तैयार किए गए कर कानून के स्पष्टीकरण के साथ वित्त मंत्रालय के पत्र नियामक कानूनी कार्य नहीं हैं और सूचनात्मक और व्याख्यात्मक प्रकृति के हैं।

परीक्षण इतिहास

वह कहानी जिसके कारण रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय एन 6-पी के संकल्प को अपनाया गया, रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 08/21/2013 एन एएस-4-3/15165 के एक साधारण पत्र से शुरू हुई। खनिज निष्कर्षण कर" (इसके बाद रूस की संघीय कर सेवा के पत्र एन एएस-4 -3/15165 के रूप में संदर्भित)। जो करदाता इस पत्र से परिचित नहीं हैं, आइए हम इसका सार समझाते हैं।
पैराग्राफ के अनुसार. 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 342, खनिज संसाधनों के मानक नुकसान के संदर्भ में खनिज संसाधनों के निष्कर्षण में खनिज निष्कर्षण कर का कराधान 0% (रूबल) की कर दर पर किया जाता है। साथ ही, यह स्थापित किया गया है कि यदि, अगले कैलेंडर वर्ष की पहली कर अवधि के परिणामों के आधार पर खनिज निष्कर्षण कर के भुगतान की समय सीमा के समय, करदाता के पास अगले के लिए अनुमोदित हानि मानक नहीं हैं कैलेंडर वर्ष, निर्दिष्ट हानि मानकों के अनुमोदन तक, निर्धारित तरीके से पहले से अनुमोदित हानि मानकों को लागू किया जाता है, और नए विकसित क्षेत्रों के लिए - तकनीकी डिजाइन द्वारा स्थापित हानि मानकों को लागू किया जाता है।
इस संबंध में, संघीय कर सेवा के अनुसार, यदि करदाता के पास अगले कैलेंडर वर्ष के लिए खनिजों के नुकसान के लिए अनुमोदित मानक नहीं हैं, जब तक कि नुकसान मानकों को मंजूरी नहीं मिल जाती, पहले से स्थापित नुकसान मानकों को लागू किया जाता है। यदि इस या अगले कैलेंडर वर्ष के दौरान अगले कैलेंडर वर्ष के लिए हानि मानकों को मंजूरी दी जाती है, तो करदाता बजट के भुगतान के अधीन खनिज निष्कर्षण कर की मात्रा की पुनर्गणना करने के लिए बाध्य है, जो कि कैलेंडर वर्ष की पहली कर अवधि से शुरू होती है जिसके लिए ये (नए) हानि मानक स्वीकृत हैं। इसके अलावा, इस तरह की पुनर्गणना इस बात की परवाह किए बिना की जानी चाहिए कि नए स्वीकृत मानक पहले से लागू मानकों के आकार से अधिक हैं या नहीं।
वित्त मंत्रालय के साथ इस स्थिति पर सहमति बन गयी है. दस्तावेज़ संघीय कर सेवा की आधिकारिक वेबसाइट पर पोस्ट किया गया है।
आइए स्पष्ट करें कि कला का मानदंड। रूसी संघ के टैक्स कोड का 342 खनिज निष्कर्षण कर राशि के किसी भी पूर्वव्यापी पुनर्गणना के लिए प्रदान नहीं करता है। और चूंकि यह पत्र संघीय कर सेवा की वेबसाइट पर पोस्ट किया गया है, इसलिए क्षेत्रीय कर अधिकारियों ने निरीक्षण करते समय इसे एक गाइड के रूप में उपयोग करना शुरू कर दिया।
और करदाताओं में से एक - जेएससी गज़प्रोम नेफ्ट - ने खनिज निष्कर्षण कर की मात्रा की पुनर्गणना करने की बाध्यता के संबंध में संघीय कर सेवा के उक्त पत्र के प्रावधानों को अमान्य करने का निर्णय लिया।
करदाता ने संघीय कर सेवा के पत्र के निर्दिष्ट प्रावधानों को अमान्य करने के लिए एक आवेदन के साथ रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय में आवेदन किया, लेकिन इसे अस्वीकार कर दिया गया, क्योंकि संघीय कर सेवा का विवादित पत्र, आवेदक के बयान के विपरीत है। नियामक कानूनी कृत्यों की आवश्यकताओं को पूरा नहीं करते।
करदाता ने उसी आवश्यकता के साथ सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय में अपील की (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्धारण दिनांक 10 अप्रैल, 2014 एन वीएएस-898/14)। कंपनी ने तर्क दिया कि पत्र एक मानक कानूनी अधिनियम है, क्योंकि इसमें एक कानूनी मानदंड शामिल है - एक स्थायी प्रकृति का आम तौर पर बाध्यकारी आदेश, जिसे बार-बार लागू करने के लिए डिज़ाइन किया गया है, और अनिश्चित संख्या में खनिज निष्कर्षण करदाताओं के अधिकारों और वैध हितों को प्रभावित करता है। यदि कर भुगतान की समय सीमा के समय, चालू वर्ष के लिए हानि मानकों को मंजूरी नहीं दी गई है, तो पहले से अनुमोदित हानि मानकों की सीमा के भीतर खनिजों के वास्तविक नुकसान पर 0% की कर दर लागू करना। समर्थन में, कंपनी ने संघीय कर सेवा की आधिकारिक वेबसाइट (www.nalog.ru) पर "संघीय कर सेवा के स्पष्टीकरण, कर अधिकारियों द्वारा उपयोग के लिए अनिवार्य" अनुभाग में पत्र के प्रकाशन का उल्लेख किया, साथ ही साथ पत्रिका "दस्तावेज़ और टिप्पणियाँ" में (एन 18, सितंबर 2013)।
कंपनी ने संकेत दिया कि पत्र करदाता के दायित्व को स्थापित करता है, जो कि कर कानून द्वारा प्रदान नहीं किया गया है, पूर्ण कर अवधि के लिए खनिज निष्कर्षण कर के तहत कर दायित्वों की राशि को बदलने (पुनर्गणना) करने के लिए, जिसके संबंध में करदाता के कर दायित्वों को ठीक से पूरा किया गया था।
बदले में, संघीय कर सेवा ने जोर देकर कहा कि पत्र मानक कानूनी कृत्यों की श्रेणी से संबंधित नहीं है और विवादास्पद पत्र के मानदंड वर्तमान कानून का अनुपालन करते हैं। वित्त मंत्रालय ने बयान के जवाब में अनिवार्य रूप से संघीय कर सेवा की स्थिति का समर्थन किया।
वीएएस ने निम्नलिखित नोट किया:
- कानूनी विनियमन की वर्तमान प्रणाली में, संघीय कर सेवा को करों और शुल्क के क्षेत्र में नियामक कानूनी कृत्यों को अपनाने (जारी करने) का अधिकार नहीं है;
- विवादित पत्र खनिज निष्कर्षण कर का भुगतान करने के उद्देश्य से खनिज संसाधनों के नुकसान के मानकों को निर्धारित करने के मुद्दे पर कर अधिकारियों के अनुरोधों के संबंध में संघीय कर सेवा की आधिकारिक वेबसाइट पर पोस्ट किया गया एक स्पष्टीकरण है, जिसे इसके लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है। संघीय कार्यकारी अधिकारियों के नियामक कानूनी कार्य। उसी समय, 13 अगस्त 1997 एन 1009 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित संघीय कार्यकारी निकायों और उनके राज्य पंजीकरण के मानक कानूनी कृत्यों की तैयारी के लिए नियमों के खंड 2 के अनुसार, मानक का प्रकाशन पत्र और तार के रूप में कानूनी कृत्यों की अनुमति नहीं है;
- पत्र कानूनी मानदंड (आचरण के नियम) स्थापित नहीं करता है जो अनिश्चित संख्या में व्यक्तियों के लिए बाध्यकारी हैं, जो एक मानक कानूनी अधिनियम की एक अनिवार्य विशेषता है।
इस प्रकार, सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ने एक विवादास्पद मुद्दे पर संघीय कर सेवा और वित्त मंत्रालय का समर्थन किया।
पर्यवेक्षी समीक्षा के लिए न्यायिक अधिनियम को सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम में स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया गया था (मामले संख्या VAS-898/ में रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्धारण दिनांक 30 मई, 2014 संख्या VAS-6969/14) 14).
करदाता ने अंत तक - संवैधानिक न्यायालय में जाने का निर्णय लिया। इस मामले में, सर्वोच्च न्यायालय से पूछा गया कि क्या निम्नलिखित प्रावधान रूसी संघ के संविधान के अनुरूप हैं:
1) खंड 1, भाग 4, कला। 02/05/2014 के संघीय संवैधानिक कानून के 2 एन 3-एफकेजेड "रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय पर" (बाद में संघीय कानून एन 3-एफकेजेड के रूप में संदर्भित), जिसमें रूसी के सर्वोच्च न्यायालय की शक्तियां शामिल हैं रूसी संघ के राष्ट्रपति, रूसी संघ की सरकार, संघीय कार्यकारी अधिकारियों, रूसी संघ के अभियोजक जनरल के कार्यालय, रूसी संघ की जांच समिति के नियामक कानूनी कृत्यों को चुनौती देने वाले प्रशासनिक मामलों पर विचार करने के लिए फेडरेशन प्रथम दृष्टया अदालत के रूप में , रूसी संघ के सशस्त्र बलों का न्यायिक विभाग, रूस का बैंक, रूसी संघ का केंद्रीय चुनाव आयोग, राज्य के अतिरिक्त-बजटीय कोष, जिसमें रूसी संघ का पेंशन कोष, रूसी संघ का सामाजिक बीमा कोष शामिल है। , संघीय अनिवार्य चिकित्सा बीमा कोष, साथ ही राज्य निगम;
2) पैरा. 3 पीपी. 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 342।
आइए हम तुरंत ध्यान दें कि रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय ने खंड 2 के तहत कार्यवाही समाप्त कर दी और वास्तव में इस पर विचार नहीं किया।
लेकिन पहले ही दिन उन्होंने एक बिल्कुल क्रांतिकारी निर्णय लिया। लेकिन सबसे पहले चीज़ें.
कला के खंड 1, भाग 4 का उल्लंघन। संघीय कानून संख्या 3-एफकेजेड के 2, रूसी संघ का संविधान, करदाता ने देखा कि यह कानूनी प्रावधान संघीय कर सेवा के उन कृत्यों को न्यायिक रूप से चुनौती देने के अधिकार को सीमित करता है जो रूसी के कर संहिता द्वारा प्रदान नहीं किए गए करदाताओं के लिए स्थापित हैं। फेडरेशन, अर्थात् पैराग्राफ. 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 342, दायित्व, अर्थात्, वास्तव में, मानक कानूनी कार्य हैं। इस शिकायत को स्वीकार्य घोषित किया गया।
वर्तमान कानून के मानदंडों का अध्ययन करने के बाद, रूसी संघ का संवैधानिक न्यायालय इस निष्कर्ष पर पहुंचा कि कर कानून के समान अनुप्रयोग को सुनिश्चित करने के लिए सूचनात्मक और व्याख्यात्मक प्रकृति के कृत्यों को अपनाने के संघीय कर सेवा के अधिकार को बाहर नहीं किया गया है। पूरे रूसी संघ में कर अधिकारियों द्वारा। ऐसे कृत्यों को सीधे कर अधिकारियों और संबंधित कानून लागू करने वाले अधिकारियों को संबोधित किया जाता है। करदाताओं के लिए उनमें निहित स्पष्टीकरण की अनिवार्य प्रकृति कानूनी रूप से स्थापित नहीं है। उसी समय - चूंकि, विभागीय अधीनता के सिद्धांत के कारण, क्षेत्रीय कर अधिकारी करदाताओं के साथ कानूनी संबंधों में संघीय कर सेवा से निकलने वाले कर कानून के स्पष्टीकरण द्वारा निर्देशित होने के लिए बाध्य हैं - ऐसे कृत्य अप्रत्यक्ष रूप से, कानून प्रवर्तन गतिविधियों के माध्यम से कर अधिकारियों के अधिकारी, संक्षेप में, करदाताओं के अनिश्चित काल के लिए एक अनिवार्य चरित्र प्राप्त करते हैं।
साथ ही, संघीय कार्यकारी अधिकारियों के विनियामक कानूनी कृत्यों की वैधता न केवल उनमें एक निश्चित नियामक सामग्री की उपस्थिति मानती है जो कानून (सामान्य नियम) का खंडन नहीं करती है, बल्कि उचित कानूनी रूप, गोद लेने की प्रक्रिया का अनुपालन भी करती है। और उद्घोषणा.
यदि संघीय कर सेवा के विवादित अधिनियम में ऐसी विशेषताएं हैं जो इसे सामान्य प्रकृति के बाध्यकारी आदेश के रूप में लागू करने की अनुमति देती हैं, तो स्पष्टीकरण के रूप में इसकी प्रस्तुति इसके सत्यापन की अस्वीकार्यता को पहचानने के लिए पर्याप्त आधार के रूप में काम नहीं कर सकती है। संघीय कानून के अनुपालन के लिए.
जैसा कि रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय द्वारा संकेत दिया गया है, संघीय कार्यकारी निकायों के कृत्यों के इच्छुक व्यक्तियों द्वारा न्यायिक चुनौती के लिए आधार और शर्तों की स्पष्ट परिभाषा की वर्तमान कानून में अनुपस्थिति, जिसमें मानक गुण हैं और संघीय कानूनों की आवश्यकताओं को स्पष्ट करते हैं, इस तरह के अधिनियम की विशेषताओं के औपचारिक पक्ष के अर्थ (प्रकाशन, प्रकाशन, न्याय मंत्रालय द्वारा पंजीकरण, आदि) के अर्थ के संबंध में मुद्दे को हल करने में विरोधाभासी अभ्यास को जन्म दिया है। परिणामस्वरूप, प्रत्यक्ष नियामक निर्देशों द्वारा समर्थित किए बिना, नियामक कानूनी कृत्यों को चुनौती देने के लिए प्रदान की गई प्रक्रिया में कर कानून की आवश्यकताओं को स्पष्ट करने वाले संघीय कर सेवा के कृत्यों को चुनौती देने की संभावना काफी हद तक स्थितिजन्य प्रकृति की है।
इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए कि कर अधिकारियों के व्यवहार में इस प्रकार की व्याख्या व्यापक हो गई है, उनका सत्यापन केवल गैर-मानक कृत्यों को चुनौती देने के लिए वर्तमान कानून द्वारा प्रदान किए गए तरीके से किया जाता है (अर्थात, ऐसे निर्णय जिनके केवल विशिष्ट के लिए कानूनी परिणाम होते हैं) नागरिकों और संगठनों), ऐसी परिस्थितियों में कानून के शासन और कानून के शासन के सिद्धांतों के आधार पर संवैधानिक और कानूनी शासन के एक आवश्यक तत्व के रूप में अधिकारों और स्वतंत्रता की पूर्ण और प्रभावी न्यायिक सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए पर्याप्त नहीं माना जा सकता है।
वर्तमान में, संबंधित न्यायिक सुरक्षा तंत्र के कानूनी विनियमन के आवश्यक तत्वों के रूप में, न तो आधार और शर्तें, न ही संघीय कार्यकारी अधिकारियों के कृत्यों को इच्छुक पार्टियों द्वारा चुनौती देने की प्रक्रियात्मक प्रक्रिया, जो कुछ कानूनी प्रावधानों के स्पष्टीकरण के कार्य हैं और नियामक गुण हैं। , स्पष्ट रूप से स्थापित किया गया है। यह ऐसे कृत्यों की प्रभावी न्यायिक चुनौती को रोकता है और राज्य की अनुचित नियम-निर्माण गतिविधियों के कारण उनकी कार्रवाई के अधीन उन लोगों की स्थिति खराब हो जाती है (या तो कानूनी विनियमन ऐसा है कि इसे कृत्यों को स्पष्ट करके स्पष्टीकरण की आवश्यकता होती है, या औपचारिक रूप से स्पष्ट करने वाले अधिनियम की आवश्यकता होती है) कानून को न्याय मंत्रालय द्वारा पंजीकरण, आधिकारिक प्रकाशन आदि सहित इसकी वैधता और पहुंच सुनिश्चित करने वाली आवश्यकताओं का अनुपालन किए बिना अपनाया गया था)।
रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय ने कानूनी विनियमन में संबंधित अंतर को खत्म करने के लिए, संघीय विधायक को वर्तमान कानून में बदलाव करने के लिए बाध्य किया, जो संघीय कार्यकारी अधिकारियों के कृत्यों को चुनौती देने वाले मामलों के विचार की विशेषताओं को निर्धारित करता है, जिसमें अधिनियम भी शामिल हैं। संघीय कर सेवा, जिसमें कर कानून के स्पष्टीकरण शामिल हैं, जो औपचारिक रूप से मानक कानूनी कार्य नहीं हैं, लेकिन वास्तव में उनके पास मानक गुण हैं।
वर्तमान कानूनी विनियमन में उचित परिवर्तनों की शुरूआत तक, कर कानून के स्पष्टीकरण वाले संघीय कर सेवा के चुनौतीपूर्ण कृत्यों के मामलों पर विचार किया जाना चाहिए, जो औपचारिक रूप से नियामक कानूनी कार्य नहीं हैं, लेकिन वास्तव में नियामक गुण हैं, इस तरीके से किया जाना चाहिए विनियामक कानूनी कृत्यों को चुनौती देने के लिए प्रक्रियात्मक कानून द्वारा निर्धारित।
वैसे, किसी दिए गए करदाता के संबंध में जारी किए गए न्यायिक कार्य इस संकल्प के कार्यान्वयन के लिए रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय द्वारा निर्धारित तरीके से संशोधन के अधीन हैं, यदि इसमें कोई अन्य बाधाएं नहीं हैं।

आइए संक्षेप करें.
वर्तमान कर कानून कर अधिकारियों और वित्त मंत्रालय दोनों से कर कानून के आवेदन पर जानकारी प्राप्त करने के करदाता के अधिकार को स्थापित करता है। इस मानदंड के अनुरूप उचित स्पष्टीकरण प्रदान करना वित्त मंत्रालय और संघीय कर सेवा का दायित्व है।
व्यवहार में, वित्त मंत्रालय और संघीय कर सेवा दोनों के पत्रों के रूप में कर कानून का स्पष्टीकरण व्यापक हो गया है। इनमें से कुछ पत्र संघीय कर सेवा की आधिकारिक वेबसाइट पर पोस्ट किए गए हैं; वे क्षेत्रीय कर अधिकारियों द्वारा उपयोग के लिए अनिवार्य हैं।
करदाता, रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय, सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय से गुज़रने और रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय तक पहुँचने के बाद, संघीय कर सेवा के पत्रों को चुनौती देने के अपने अधिकार का बचाव किया।
रूसी संघ का संवैधानिक न्यायालय इस निष्कर्ष पर पहुंचा कि पूरे रूसी संघ में कर अधिकारियों द्वारा कर कानून के एक समान अनुप्रयोग को सुनिश्चित करने के लिए सूचनात्मक और व्याख्यात्मक प्रकृति के कृत्यों को अपनाने के संघीय कर सेवा के अधिकार को बाहर नहीं किया गया है। ये अधिनियम सीधे कर अधिकारियों और संबंधित कानूनी प्रावधानों को लागू करने वाले अधिकारियों को संबोधित हैं। और, यद्यपि करदाताओं के लिए उनमें निहित स्पष्टीकरण की अनिवार्य प्रकृति कानूनी रूप से स्थापित नहीं है, वे वास्तव में, करदाताओं की अनिश्चित संख्या के लिए एक अनिवार्य प्रकृति प्राप्त करते हैं।
रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय ने संघीय विधायक को मौजूदा कानून में बदलाव करने के लिए बाध्य किया जो संघीय कर सेवा के कृत्यों सहित संघीय कार्यकारी अधिकारियों के कृत्यों को चुनौती देने वाले मामलों के विचार की विशेषताओं को निर्धारित करता है, जिसमें कर कानून के स्पष्टीकरण शामिल हैं, जो हैं औपचारिक रूप से नियामक कानूनी कार्य नहीं हैं, लेकिन वास्तव में नियामक गुण हैं।

पारखचेवा एम. ए., वैज्ञानिक विशेषज्ञ परिषद के सदस्य
रूस के कर सलाहकारों के चैंबर में,
परामर्श समूह "इकॉन-प्रोफ़ि" के प्रमुख

संघीय कर सेवा ने कर ऑडिट आयोजित करने की कुछ बारीकियों के संबंध में क्षेत्रीय कर निरीक्षकों को स्पष्टीकरण प्रदान किया (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 13 सितंबर, 2012 संख्या एएस-4-2/15309)।

आइए देखें कि टैक्स ऑडिट करते समय निरीक्षकों की सबसे अधिक रुचि क्या है और रूस की संघीय कर सेवा इस बारे में क्या सोचती है। कृपया ध्यान दें कि यह समीक्षा विशेष रूप से संघीय कर सेवा की स्थिति प्रदान करती है, जो ऑडिट करते समय कर अधिकारियों का मार्गदर्शन करेगी।

गतिविधियों की समाप्ति: संगठन का निरीक्षण नहीं किया जा सकता, लेकिन उद्यमी कर सकता है

पर संगठन का परिसमापनकिसी कानूनी इकाई के अस्तित्व की समाप्ति के बारे में यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ़ लीगल एंटिटीज़ में प्रविष्टि करने से पहले ऑन-साइट टैक्स ऑडिट किया जा सकता है, और पिछले तीन वर्षों की जाँच की जा सकती है। संगठन के परिसमापन के क्षण से, करों का भुगतान करने के उसके दायित्व समाप्त हो जाते हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 44 के खंड 4)।

जिसमें पुनर्गठन के परिणामस्वरूप संगठन की गतिविधियों की समाप्ति- एक पूरी तरह से अलग मामला, इस मामले में कर अधिकारी पुनर्गठित कानूनी इकाई की गतिविधि की अवधि के लिए कानूनी उत्तराधिकारी का ऑडिट करेंगे, जो उस वर्ष से पहले तीन कैलेंडर वर्ष से अधिक नहीं होगा जिसमें निर्दिष्ट कर ऑडिट करने का निर्णय लिया गया था। बनाया।

रिश्ते में एक व्यक्तिगत उद्यमी जिसने अपनी गतिविधियाँ बंद कर दी हैं, स्थिति अलग है: एक उद्यमी की स्थिति का नुकसान (और व्यक्तिगत उद्यमियों के एकीकृत राज्य रजिस्टर में संबंधित प्रविष्टि करना) कर का भुगतान करने के लिए करदाता के दायित्व को समाप्त करने के आधार के रूप में कानून द्वारा प्रदान नहीं किया गया है। दूसरे शब्दों में, करदाता के रूप में किसी व्यक्ति का ऑडिट करने के निर्णय की तारीख से तीन साल के भीतर ऑडिट किया जा सकता है, भले ही ऑडिट अवधि के दौरान उसके पास उद्यमी की स्थिति थी या नहीं।

कर अधिकारी ध्यान दें कि रूसी संघ का टैक्स कोड सीधे तौर पर किसी व्यक्ति को ऑडिट की शुरुआत के बारे में सूचित करने की एक विधि प्रदान नहीं करता है, लेकिन वे उसे ऑन-साइट टैक्स ऑडिट करने के कर प्राधिकरण के निर्णय से परिचित कराने की सलाह देते हैं। मानक तरीके: व्यक्तिगत रूप से हस्ताक्षर के विरुद्ध या किसी अन्य तरीके से (उदाहरण के लिए, डिलीवरी की पावती के साथ पंजीकृत मेल द्वारा उक्त निर्णय भेजकर)।

कैमरा रूम के लिए समय सीमा की गणना कैसे करें?

एक और प्रश्न संबंधित है ऑडिट पूरा होने के बाद करदाता के समकक्षों से दस्तावेजों का अनुरोध करना. सबसे पहले, रूस की संघीय कर सेवा ने समझाया कि, सामान्य तौर पर, ऐसे दस्तावेज़ों का अनुरोध करने के लिए, अतिरिक्त कर नियंत्रण उपाय निर्दिष्ट करना आवश्यक है। लेकिन उसने तुरंत निरीक्षकों को खुली छूट दे दी, यह समझाते हुए कि यदि किसी विशिष्ट लेनदेन (कर संहिता के अनुच्छेद 93.1 के खंड 2) के संबंध में जानकारी प्राप्त करने की उचित आवश्यकता है, तो निरीक्षण के दायरे से बाहर समकक्षों से दस्तावेजों का अनुरोध करना संभव है। रूसी संघ)। यदि कर प्राधिकरण के पास किसी विशिष्ट ऑडिट के ढांचे के बाहर प्राप्त कोई जानकारी है, तो इसका उपयोग किसी अन्य कर ऑडिट के हिस्से के रूप में किया जा सकता है।

एक बार फिर, कर अधिकारियों को याद दिलाया गया कि डेस्क ऑडिट के दौरान वे अतिरिक्त जानकारी और दस्तावेजों का अनुरोध नहीं कर सकते हैं यदि यह कानून द्वारा प्रदान नहीं किया गया है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88), या यदि उन्हें घोषणा के साथ प्रस्तुत किया जाना चाहिए . विशेष रूप से, आप वैट के लिए कर कटौती की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ों का अनुरोध कर सकते हैं, यदि घोषणा में टैक्स रिफंड का अधिकार बताया गया है, साथ ही ऐसे मामलों में जहां कर प्राधिकरण प्रस्तुत कर रिटर्न में त्रुटियों और अन्य विरोधाभासों की पहचान की गई(निरीक्षणालय को उपलब्ध जानकारी सहित)।

इन आधारों की उपस्थिति के बिना, कराधान की वस्तु "आय" के साथ सरलीकृत कर प्रणाली लागू करने वाले एक व्यक्तिगत उद्यमी से संपूर्ण "प्राथमिक फ़ाइल" की प्रतियों की मांग करना असंभव है।

विशेष रूप से उन बैंकों के लिए जिन्हें कर अधिकारियों के अनुरोध पर कम समय में इलेक्ट्रॉनिक रूप से कई जानकारी प्रदान करने की आवश्यकता होती है, यह बताया गया कि यदि अनुरोधित दस्तावेज़ या जानकारी को स्थानांतरित करना तकनीकी रूप से संभव नहीं है (उदाहरण के लिए, के कारण) तो क्या करना चाहिए सॉफ़्टवेयर विफलता)। सबसे पहले, कर सेवा ने नोट किया कि "कागजी" प्रतिक्रियाएँ इलेक्ट्रॉनिक प्रतिक्रियाओं को प्रतिस्थापित नहीं करती हैं, क्योंकि कानून इसके लिए प्रावधान नहीं करता है। फिर उसने धमकी दी कि कर अधिकारी प्रत्येक विशिष्ट मामले में बैंक के अपराध की सीमा पर गौर करेंगे। और अंत में, उसने कर प्राधिकरण को इस तथ्य और देरी के कारणों के बारे में तुरंत सूचित करने की सिफारिश की, और फिर भी कागज पर संबंधित संदेश जमा किया।

कृत्यों एवं प्रमाणपत्रों का पंजीकरण

ऑन-साइट टैक्स ऑडिट पूरा होने पर, करदाता को एक संबंधित प्रमाणपत्र जारी किया जाता है, और ऑडिट के परिणाम रिपोर्ट में परिलक्षित होते हैं। वहीं, कर अधिकारियों के मुताबिक, इसमें शामिल हैं पंक्ति-दर-पंक्ति स्पष्टीकरण प्रदान करना आवश्यक नहीं है(कोष्ठकों में स्पष्टीकरण प्रावधान) क्योंकि यह कानून द्वारा प्रदान नहीं किया गया है।

यदि, ऑडिट पूरा होने के बाद, अतिरिक्त कर नियंत्रण उपाय निर्धारित किए जाते हैं, तो इन उपायों के पूरा होने पर इसे तैयार करने की परिकल्पना नहीं की गई है प्रमाणपत्र, या किसी अधिनियम का पंजीकरण, मुख्य बात करदाता को ऐसी घटनाओं के परिणामों (गवाहों से पूछताछ के प्रोटोकॉल, विशेषज्ञ की राय, आदि) से परिचित कराना है।

प्रत्यक्ष ऑन-साइट टैक्स ऑडिट और अतिरिक्त कर नियंत्रण उपायों (यदि सौंपा गया है) दोनों के दौरान नियंत्रण उपायों के सभी परिणामों पर निरीक्षणालय द्वारा करदाता के साथ मिलकर विचार किया जाता है, और समीक्षा के परिणामों के आधार पर, एक उचित निर्णय लिया जाता है।

इस मामले में, करदाता को निरीक्षण रिपोर्ट का अध्ययन करने और उन पर लिखित आपत्तियां तैयार करने का समय दिया जाता है (सामान्य तौर पर - रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 100 के अनुच्छेद 6 के अनुसार 15 कार्य दिवस), जो कर प्राधिकरण निरीक्षण सामग्री पर विचार करने की प्रक्रिया में इसे ध्यान में रखा जाता है।

यदि अतिरिक्त कर नियंत्रण उपाय किए जाते हैं, तो करदाता को उनसे परिचित होने और अपनी आपत्तियां प्रस्तुत करने का भी अधिकार है। साथ ही, रूसी संघ का टैक्स कोड अतिरिक्त उपायों के परिणामों के आधार पर निरीक्षण किए जा रहे व्यक्ति द्वारा लिखित आपत्तियों से परिचित होने या तैयारी के लिए विशेष समय सीमा स्थापित नहीं करता है। इसलिए, रूस की संघीय कर सेवा अनुशंसा करती है कि निरीक्षण "निर्दिष्ट सामग्रियों की मात्रा और उनकी मात्रा सहित वास्तविक परिस्थितियों को ध्यान में रखते हुए" समय सीमा निर्धारित करें।

साथ ही, संघीय कर सेवा का मानना ​​​​है कि, अंतिम उपाय के रूप में (स्पष्ट रूप से किसी भी महत्वपूर्ण परिणाम की अनुपस्थिति में), करदाता को सीधे बैठक में अतिरिक्त उपायों के परिणामों से परिचित कराना और उसके मौखिक स्पष्टीकरण को सुनना संभव है .

अपनी ओर से, हम अतिरिक्त कर नियंत्रण उपायों के परिणामों से परिचित होना केवल तभी जोड़ना चाहेंगे जब ऑडिट सामग्री पर विचार किया जाए या इससे ठीक पहले करदाता को यह सुनिश्चित करने के लिए बैठक को स्थगित करने के लिए एक लिखित अनुरोध (आवेदन) प्रस्तुत करने का अधिकार दिया जाए। सामग्री से पूरी तरह परिचित होने और लिखित स्पष्टीकरण देने का अवसर।

आप अन्य कारणों से स्थगन के लिए आवेदन कर सकते हैं। विशेष रूप से, निरीक्षण की अनुशंसा की जाती है यदि कोई बयान प्राप्त होता है कि प्रबंधक बीमार है तो निरीक्षण सामग्री की समीक्षा को पुनर्निर्धारित करें. हालांकि, साथ ही, कर अधिकारियों को संभावित विस्तार (लिखित आपत्तियां जमा करने की समय सीमा की समाप्ति के बाद 10 कार्य दिवस और पैराग्राफ 1 के अनुसार एक महीने) को ध्यान में रखते हुए, निर्णय लेने के लिए प्री-ट्रायल समय सीमा पर ध्यान देने की आवश्यकता है। रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 101)।

आप निर्णय लेने के तुरंत बाद अपना खाता ब्लॉक कर सकते हैं

रूस की संघीय कर सेवा ने एक बार फिर पुष्टि की है कि निर्णय के तुरंत बाद अंतरिम उपाय करना संभव है, विशेष रूप से, दोषी करदाता के खातों पर लेनदेन को निलंबित करना या करदाता की संपत्ति को जब्त करना और उसकी बिक्री पर रोक लगाना। ऑडिट के परिणामों पर, इसके लागू होने की प्रतीक्षा किए बिना (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101 के खंड 10)।

रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ने एक निर्णय लिया है जिससे कंपनियों के लिए कर दायित्व से बचना बहुत आसान हो जाएगा यदि उनका काम अधिकारियों के स्पष्टीकरण द्वारा निर्देशित हो।

मारिया कुज़मीना,
वित्तीय कानून विशेषज्ञ

यदि कोई कंपनी अपनी गतिविधियों में कर कानून के स्पष्टीकरण पर भरोसा करती है जो किसी अधिकृत सरकारी निकाय (या उसके अधिकारी) द्वारा उसे व्यक्तिगत रूप से या अनिश्चित संख्या में व्यक्तियों को दिया जाता है, तो उसे दायित्व से छूट मिलती है। उदाहरण के लिए, यदि परिणामस्वरूप कर राशि की गणना गलत तरीके से की गई थी।
रूसी संघ का सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय: वित्त मंत्रालय के पत्र - आधिकारिक स्पष्टीकरण एक प्रकार के भोग के रूप में रूस के वित्त मंत्रालय के स्पष्टीकरण के आवेदन पर न्यायिक अभ्यास काफी विरोधाभासी है। लेकिन हाल ही में रूसी संघ संख्या 4350/10 के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्णय सामने आया, जिसकी बदौलत ऐसे मामलों में कंपनियों के लिए वित्तीय विभाग के अधिकारियों को "जिम्मेदारी स्थानांतरित करना" आसान हो जाएगा। न्यायाधीशों ने, कंपनी को करों, दंड और जुर्माने के अतिरिक्त संचय पर विवाद पर विचार करते हुए, इस बात को ध्यान में रखा कि एकीकृत सामाजिक कर के तहत कर आधार बनाते समय, इसे रूसी वित्त मंत्रालय के पत्रों द्वारा निर्देशित किया गया था। ये पत्र विभाग द्वारा प्राप्त संगठनों के अनुरोधों के जवाब में भेजे गए थे और विभिन्न मीडिया और कानूनी संदर्भ प्रणालियों में प्रकाशित किए गए थे। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ने इस तथ्य को कर की गलत गणना में कंपनी के अपराध को छोड़कर एक परिस्थिति के रूप में मान्यता दी।
इससे पहले, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ने पहले ही इसी तरह की राय व्यक्त की थी। निर्णय में, जो 2009 में किया गया था, न्यायाधीशों ने संकेत दिया: चूंकि कर की गणना करते समय, कंपनी को रूसी वित्त मंत्रालय के स्पष्टीकरण द्वारा निर्देशित किया गया था, जो व्यापक रूप से उपयोग की जाने वाली सूचना प्रणाली "कोड" में प्रकाशित हुए थे, यह छूट है दायित्व से. लेकिन संकल्प संख्या 4350/10 के विपरीत, 2009 के अदालत के फैसले ने यह संकेत नहीं दिया कि "उसमें निहित कानूनी मानदंडों की व्याख्या आम तौर पर बाध्यकारी है और जब मध्यस्थता अदालतें समान मामलों पर विचार करती हैं तो यह आवेदन के अधीन है।" इसका मतलब यह है कि अब यह मानने का हर कारण है कि अधिकारियों के स्पष्टीकरण के आवेदन के संबंध में अदालती कार्यवाही के नतीजे अधिक पूर्वानुमानित हो जाएंगे। लेकिन ध्यान रखें: यह निर्णय केवल रूसी वित्त मंत्रालय के पत्रों से संबंधित है, कर अधिकारियों के स्पष्टीकरण के बारे में वहां कुछ नहीं कहा गया है। वैसे, संकल्प संख्या 4350/10 इसलिए भी दिलचस्प है क्योंकि इसमें कंपनियों के लिए एक महत्वपूर्ण निष्कर्ष शामिल है। आयकर की गणना करते समय किस प्रकार की सामग्री सहायता को खर्चों में शामिल किया जा सकता है और किस प्रकार की नहीं। लेकिन हम आपको एबी के अगले अंक में इसके बारे में और बताएंगे।

समझाएं या सूचित करें?

कर कानून के प्रावधानों को समझाने की जिम्मेदारी रूसी वित्त मंत्रालय की है, और रूस की संघीय कर सेवा का कार्य नागरिकों और संगठनों को कर कानून के आवेदन के सामान्य मुद्दों पर सूचित करना और कर रिपोर्टिंग भरने पर स्पष्टीकरण प्रदान करना है। ये स्पष्टीकरण व्यक्तिगत हो सकते हैं या अनिश्चितकालीन लोगों के लिए निर्देशित हो सकते हैं।
और यहां सबसे अधिक विवाद इस बात पर उठते हैं कि अनिश्चित संख्या में लोगों के लिए स्पष्टीकरण क्या है। क्या इनमें उन अधिकारियों के पत्र शामिल हो सकते हैं जो प्रकाशित हैं और सार्वजनिक डोमेन (मीडिया, कानूनी संदर्भ प्रणालियों आदि में) में हैं? रूसी वित्त मंत्रालय का मानना ​​है कि नहीं। ये पत्र केवल सूचनात्मक उद्देश्यों के लिए हैं और इन्हें कर पेशेवरों द्वारा अन्य प्रकाशनों के साथ पढ़ा जाना चाहिए। उनमें दिए गए उत्तर विशिष्ट आवेदकों के अनुरोधों के आधार पर तैयार किए गए थे और उन्हें संबोधित किया गया था, इसलिए, अन्य कंपनियां इन पत्रों में व्यक्त राय और निष्कर्षों को केवल अपनी जिम्मेदारी पर अन्य मामलों में विस्तारित कर सकती हैं। दूसरे शब्दों में, वित्तीय विभाग की राय में, ऐसे पत्र अनिश्चित संख्या में व्यक्तियों के लिए लिखित स्पष्टीकरण के रूप में योग्य नहीं हैं। इसका मतलब यह है कि वे कंपनी को दंड और जुर्माने के रूप में कर देनदारी से नहीं बचाएंगे। रूसी वित्त मंत्रालय के कर अधिकारियों को लिखे पत्रों की स्थिति बिल्कुल अलग होती है। अपने काम में, कर अधिकारियों को रूसी वित्त मंत्रालय की राय को ध्यान में रखना आवश्यक है। यह टैक्स कोड द्वारा स्पष्ट रूप से स्थापित किया गया है। इसलिए, ऑडिट करते समय, कर अधिकारियों को लिखित स्पष्टीकरण द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए जो नागरिकों और संगठनों की व्यक्तिगत या सामूहिक अपीलों में निहित विशिष्ट या सामान्य मुद्दों पर वित्तीय विभाग की स्थिति को व्यक्त करते हैं। इसके अलावा, हम वित्तीय विभाग के सभी पत्रों के बारे में बात नहीं कर रहे हैं, बल्कि केवल उन पत्रों के बारे में बात कर रहे हैं जो विशेष रूप से रूस की संघीय कर सेवा को संबोधित हैं।

संघीय कर सेवा और वित्त मंत्रालय से स्पष्टीकरण - क्या अंतर है?

दस्तावेज़ से

<...>रूसी संघ के वित्त मंत्रालय, संहिता के अनुच्छेद 34.2 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के आवेदन पर करदाताओं को लिखित स्पष्टीकरण प्रदान करने के लिए अधिकृत निकाय है।<...>एक उचित स्पष्टीकरण दिया (पत्र दिनांक 18 अगस्त, 2006 संख्या 03-03-04/1/637), जिसका कंपनी ने अदालत में मामले पर विचार करते समय अपनी स्थिति के समर्थन में उल्लेख किया।<...>

रूसी वित्त मंत्रालय की तुलना में, कर विभाग के पास कम शक्तियाँ हैं - उसे कर कानून के मानदंडों को समझाने का अधिकार नहीं दिया गया है, जब तक कि हम रिपोर्ट भरने की प्रक्रिया के बारे में बात नहीं कर रहे हैं। लेकिन न्यायिक अभ्यास यह पुष्टि करता है कि कुछ मामलों में, कर अधिकारियों के स्पष्टीकरण से कंपनी को दंड और जुर्माने के रूप में अनावश्यक अतिरिक्त शुल्क से मुक्त किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, यदि किसी कंपनी ने गलती की है क्योंकि उसे वैट लाभ लागू करने की प्रक्रिया के बारे में कर अधिकारियों के लिखित स्पष्टीकरण द्वारा निर्देशित किया गया था, जो कंपनी को उसके अनुरोध के जवाब में जारी किए गए थे। या उद्यमी ने निरीक्षणालय के एक संदेश के आधार पर गैरकानूनी रूप से यूटीआईआई विशेष कर व्यवस्था लागू की कि वह यूटीआईआई भुगतानकर्ता है। कृपया ध्यान दें कि इन सकारात्मक अदालती फैसलों में व्यक्तिगत लिखित परामर्श शामिल हैं। जहां तक ​​रूस की संघीय कर सेवा के पत्रों का सवाल है, जो कानूनी संदर्भ प्रणालियों, इंटरनेट आदि में पोस्ट किए जाते हैं, तो उच्च जोखिम है कि अदालत का निर्णय कंपनी के पक्ष में नहीं होगा। एक उदाहरण अदालत का निर्णय है. परिवहन कर की गणना करते समय, कंपनी को रूस की संघीय कर सेवा के एक पत्र द्वारा निर्देशित किया गया था, जो सार्वजनिक डोमेन में है। अदालत ने निष्कर्ष निकाला कि यह अनिश्चित संख्या में व्यक्तियों को संबोधित स्पष्टीकरण नहीं है। इसके अलावा, चूंकि परिवहन कर क्षेत्रीय है, इसलिए इसकी गणना के संबंध में स्पष्टीकरण केवल उस क्षेत्रीय कर प्राधिकरण द्वारा दिया जाना चाहिए जिसके साथ कंपनी पंजीकृत है। यह भी ध्यान रखें: रूसी वित्त मंत्रालय ने हाल ही में राय व्यक्त की कि सेमिनारों, सम्मेलनों आदि के परिणामस्वरूप प्रकाशित कर अधिकारियों के स्पष्टीकरण हमेशा आधिकारिक नहीं होते हैं। उदाहरण के लिए, यदि रूस की संघीय कर सेवा के कर्मचारी ऐसे सेमिनारों में भाग लेते हैं जो कर अधिकारियों की पहल पर आयोजित नहीं होते हैं और उनके द्वारा आयोजित नहीं किए जाते हैं, तो ऐसे आयोजनों में व्याख्याता स्वतंत्र विशेषज्ञ के रूप में कार्य करते हैं और कर सेवा का प्रतिनिधित्व नहीं करते हैं। . इस तरह के सेमिनार में उनके स्पष्टीकरण कर अधिकारियों के अधिकृत अधिकारियों द्वारा उनकी क्षमता के भीतर दिए गए स्पष्टीकरण नहीं हैं। यानी कंपनी अपने जोखिम और जोखिम पर ही इनका पालन कर सकती है।

अगर राय बंटी हुई है

ऐसी स्थिति में क्या करें जहां अधिकारियों की एक ही मुद्दे पर दो अलग-अलग राय हो? आपको किसका अनुसरण करना चाहिए?
यह मुद्दा भी विवादास्पद है. कुछ अदालतों का मानना ​​है कि उनमें से सबसे हालिया का पालन किया जाना चाहिए। उदाहरण के लिए, ऐसे एक निर्णय में, न्यायाधीशों ने कंपनी का समर्थन नहीं किया क्योंकि मामला 2005 के लिए अतिरिक्त आयकर शुल्क से संबंधित था, और कंपनी, कर आधार की गणना करते समय, 2002 में रूसी वित्त मंत्रालय के एक पत्र द्वारा निर्देशित थी। इस तथ्य के बावजूद कि 2005 में वित्तीय विभाग ने इस मुद्दे पर एक अलग राय व्यक्त करते हुए पत्र जारी किया था। इसके अलावा, न्यायाधीशों ने फाइनेंसरों के पुराने पत्र को स्पष्टीकरण नहीं, बल्कि एक निजी प्रश्न का उत्तर माना।
लेकिन एक और राय है: कंपनी को रूसी वित्त मंत्रालय के किसी भी पत्र द्वारा निर्देशित किया जा सकता है, क्योंकि टैक्स कोड स्थापित करता है कि सभी संदेहों की व्याख्या उसके पक्ष में की जानी चाहिए। सच है, अदालती मामले में, जिसमें कंपनियों के पक्ष में ये निष्कर्ष शामिल हैं, रूसी वित्त मंत्रालय के दोनों पत्र आयकर से संबंधित विरोधी राय के साथ (यानी, कर अवधि एक वर्ष है) और एक ही वर्ष में एक अंतर के साथ जारी किए गए थे लगभग 3 महीने का.

नतालिया अगेश्किना,
कानून विशेषज्ञ

दस्तावेज़ के प्रकाशन की तारीख कोई मायने नहीं रखती

करों और शुल्कों पर कानून के आवेदन पर कंपनी द्वारा लिखित स्पष्टीकरण का निष्पादन, जो उसे या उसकी क्षमता के भीतर एक सरकारी निकाय द्वारा अनिश्चित संख्या में व्यक्तियों को दिया जाता है, उन परिस्थितियों में से एक है जो कर अपराध करने में कंपनी के अपराध को बाहर करता है। .ये परिस्थितियाँ इस निकाय के उपयुक्त दस्तावेज़ की उपस्थिति में, उस कर अवधि से संबंधित अर्थ और सामग्री में स्थापित की जाती हैं जिसमें कर अपराध किया गया था, ऐसे दस्तावेज़ के प्रकाशन की तारीख की परवाह किए बिना। इस प्रावधान की पुष्टि रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की स्थिति से होती है (पोस्ट का खंड 35। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का प्लेनम दिनांक 28 फरवरी, 2001 नंबर 5), जिसने निर्धारित किया कि कंपनी के पास है कर प्राधिकरण के प्रमुख या उसके डिप्टी द्वारा दिए गए लिखित स्पष्टीकरण को एक सक्षम अधिकारी के स्पष्टीकरण के रूप में मानने का अधिकार। इस तरह के स्पष्टीकरण में संघीय मंत्रालयों, विभागों और अन्य अधिकृत अधिकारियों के प्रमुखों से लिखित स्पष्टीकरण भी शामिल हैं (उदाहरण के लिए, रूस के वित्त मंत्रालय, इसके संरचनात्मक प्रभाग - रूस के वित्त मंत्रालय की गतिविधि के मुख्य क्षेत्रों में विभाग, रूसी संघ के वित्त मंत्री, उनके प्रतिनिधि, कर और सीमा शुल्क टैरिफ नीति विभाग के निदेशक और इसके विकल्प)। इस तथ्य पर विशेष ध्यान दिया जाना चाहिए कि इस मामले में इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि स्पष्टीकरण सीधे कंपनी को संबोधित किया गया है - विवाद का एक पक्ष या अनिश्चित संख्या में व्यक्तियों को। अनिश्चित संख्या में व्यक्तियों को दिए गए स्पष्टीकरण ऐसे ही माने जाएंगे यदि उनमें किसी निश्चित व्यक्ति या व्यक्तियों का कोई संकेत नहीं है जिन्हें ये स्पष्टीकरण संबोधित हैं। कर कानूनों के आवेदन पर स्पष्टीकरण प्रदान करते समय, कंपनियों को ध्यान देना चाहिए कि ये स्पष्टीकरण कानून में वर्तमान परिवर्तनों को ध्यान में रखते हुए पूर्ण और विश्वसनीय जानकारी पर आधारित होने चाहिए। और यदि एक ही मुद्दे पर विरोधी दृष्टिकोण वाले स्पष्टीकरण हैं, तो उनमें से सबसे नवीनतम का उपयोग करना बेहतर है।

रूस की संघीय कर सेवा से पत्रों की कानूनी स्थिति

रूस की संघीय कर सेवा के कई निष्कर्षों की भ्रांति के बावजूद, विश्लेषण किया गया पत्र करदाताओं-खरीदारों के लिए अतिरिक्त कर जोखिम पैदा करता है।

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 4, करों और शुल्क के क्षेत्र में नियंत्रण और पर्यवेक्षण के कार्य करने के लिए अधिकृत संघीय कार्यकारी अधिकारियों को करों और शुल्क के मुद्दों पर नियामक कानूनी कार्य जारी करने का अधिकार नहीं है। रूस की संघीय कर सेवा पर विनियमों के खंड 1 के अनुसार (30 सितंबर, 2004 एन 506 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित), रूसी संघ की संघीय कर सेवा ऐसे निकायों को संदर्भित करती है।

विनियमों के खंड 7 के अनुसार, रूस की संघीय कर सेवा को भी अपनी गतिविधियों के क्षेत्र में कानूनी विनियमन करने का अधिकार नहीं है, संघीय कानूनों द्वारा स्थापित मामलों को छोड़कर, रूसी संघ के राष्ट्रपति के आदेश और रूसी संघ की सरकार के फरमान। सामान्य नियम के अपवादों के उदाहरण ऐसे मामले हो सकते हैं जहां रूस की संघीय कर सेवा, करों और शुल्क के क्षेत्र में नियंत्रण और पर्यवेक्षण कार्य करने के लिए अधिकृत निकाय के रूप में, दस्तावेजों के विभिन्न रूपों को मंजूरी देती है: कर नोटिस, कर भुगतान की मांग, कर प्राधिकरण आदि के साथ पंजीकरण के लिए आवेदन।

इस प्रकार, रूस की संघीय कर सेवा करदाताओं पर बाध्यकारी कानूनी कार्य जारी नहीं कर सकती है।

इसके अलावा, कर संबंधों के क्षेत्र में, कर अधिकारियों (रूस की संघीय कर सेवा सहित) ने नियामक प्रकृति सहित करों और शुल्क पर कानून के आवेदन पर स्पष्टीकरण देने का अधिकार खो दिया है। कर अधिकारियों की प्रासंगिक शक्तियों के साथ-साथ कर अधिकारियों से लिखित स्पष्टीकरण प्राप्त करने के करदाताओं के अधिकार पर प्रावधानों को कला से बाहर रखा गया है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 32 और 21। यदि 2 अगस्त 2004 से पहले (29 जून 2004 के संघीय कानून एन 58-एफजेड के प्रासंगिक प्रावधान लागू होने से पहले) उपपैरा के अनुसार। 4 पैराग्राफ 1 कला। रूसी संघ के कर संहिता के 32 ने कर अधिकारियों को करों और शुल्कों पर कानून के आवेदन पर व्याख्यात्मक कार्य करने का दायित्व सौंपा, साथ ही इसके अनुसार अपनाए गए नियम भी, लेकिन वर्तमान में उन्हें केवल दायित्व दिया गया है वर्तमान करों और शुल्कों, करों और शुल्कों पर कानून और इसके अनुसार अपनाए गए नियमों, करों और शुल्कों की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया, करदाताओं के अधिकारों और दायित्वों, शक्तियों पर करदाताओं को नि:शुल्क (लिखित सहित) सूचित करें। कर प्राधिकरण और उनके अधिकारी, साथ ही कर रिपोर्टिंग फॉर्म प्रदान करते हैं और उन्हें भरने की प्रक्रिया समझाते हैं।

उसी समय, करों और शुल्क पर कानून के आवेदन पर स्पष्टीकरण वित्तीय अधिकारियों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 21, 34.2) - रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा प्रदान किया जाता है।

इस प्रकार, रूस की संघीय कर सेवा नियामक (आवेदन के लिए अनिवार्य) प्रकृति सहित करों और शुल्क पर कानून के आवेदन पर स्पष्टीकरण देने के लिए अधिकृत नहीं है। नतीजतन, रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 24 अगस्त 2009 एन 3-1-07/674 के प्रश्नगत पत्र में निर्धारित आवश्यकताएं करदाताओं द्वारा आवेदन के लिए अनिवार्य नहीं हैं।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि रूस की संघीय कर सेवा पर विनियमों के अनुसार, कर सेवा सीधे और अपने क्षेत्रीय निकायों के माध्यम से संचालित होती है। सेवा और उसके क्षेत्रीय निकाय - रूसी संघ के घटक संस्थाओं के लिए सेवा के विभाग, सेवा के अंतर्राज्यीय निरीक्षण, जिलों के लिए सेवा के निरीक्षण, शहरों में जिले, जिला प्रभाग के बिना शहर, अंतरजिला स्तर पर सेवा के निरीक्षण कर अधिकारियों की एकल केंद्रीकृत प्रणाली का गठन करें (विनियमों का खंड 4)।

इस प्रकार, रूस की संघीय कर सेवा का पत्र उसके सभी क्षेत्रीय प्रभागों द्वारा निष्पादन के लिए अनिवार्य है।

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 137, एक संगठन को कर प्राधिकरण के गैर-मानक अधिनियम के खिलाफ अपील करने का अधिकार है यदि यह अधिनियम उसके अधिकारों का उल्लंघन करता है।

औपचारिक दृष्टिकोण से, करदाता के संबंध में कर प्राधिकरण द्वारा रूस की संघीय कर सेवा के पत्र को लागू करने से पहले, उदाहरण के लिए, जब उस पर अतिरिक्त करों का आकलन किया जाता है, तो इस पत्र से उसके अधिकारों का उल्लंघन नहीं होता है। नतीजतन, कला के तहत अपील करने के लिए आधार के संगठन के संबंध में पत्र के आवेदन तक। संगठन के पास रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 137 नहीं है। रूस की संघीय कर सेवा के पत्र को लागू करने के बाद ऐसी संभावना उत्पन्न होती है, क्योंकि इससे करदाता के अधिकारों का उल्लंघन होगा।

हमारी राय में, रूस की संघीय कर सेवा का विश्लेषण किया गया पत्र एक खतरा पैदा करता है कि निचले कर अधिकारी रूस की संघीय कर सेवा के निष्कर्षों को लागू करेंगे, जो करदाता के संपत्ति अधिकारों का सीधा उल्लंघन होगा। इसलिए, रूस की संघीय कर सेवा का विचाराधीन पत्र करदाताओं के अधिकारों का उल्लंघन करता है, क्योंकि यह करदाताओं के पक्ष में मौजूदा कानून प्रवर्तन अभ्यास को बदलने की कोशिश करता है।

उपरोक्त सभी रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय की स्थिति के अनुरूप है, जो 3 अप्रैल, 2007 के निर्णय संख्या 363-ओ-ओ में व्यक्त किया गया है: "अदालतों को खुद को औपचारिक रूप से यह स्थापित करने तक सीमित करने का अधिकार नहीं है कि इसकी प्रकृति क्या है अपील अधिनियम है और यह किसे संबोधित है, लेकिन यह पता लगाने के लिए बाध्य है कि क्या यह करदाताओं के अधिकार को प्रभावित करता है, क्या यह करों और शुल्क पर कानून का अनुपालन करता है, और प्रत्येक विशिष्ट मामले में वास्तव में उल्लंघन किए गए अधिकारों की प्रभावी बहाली सुनिश्चित करनी चाहिए - अन्यथा इसका मतलब न्यायिक सुरक्षा का अनुचित इनकार होगा, जो रूसी संघ के संविधान के अनुच्छेद 46 के विपरीत है।"

बाद में, इस निर्णय को समझाते हुए, रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय ने संकेत दिया: "... आवेदक द्वारा विवादित रूसी संघ के मध्यस्थता प्रक्रिया संहिता और रूसी संघ के कर संहिता के मानदंड चुनौती देने की संभावना को बाहर नहीं करते हैं।" मध्यस्थता अदालत को रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र - प्रकृति में मानक और गैर-मानक दोनों, जिसमें एक विशिष्ट करदाता या कर प्राधिकरण के अनुरोध पर जारी किए गए पत्र शामिल हैं, क्योंकि ऐसे कृत्य अधिकारों और वैध हितों को प्रभावित कर सकते हैं व्यवसाय और अन्य आर्थिक गतिविधियों के क्षेत्र में आवेदक।

हालाँकि, किसी विवादित गैर-मानक कानूनी अधिनियम से किसी व्यक्ति के अधिकार और हित प्रभावित होते हैं या नहीं, इसका निर्धारण केवल एक अदालत द्वारा किसी विशिष्ट मामले को हल करते समय, उसकी सभी परिस्थितियों को ध्यान में रखते हुए किया जा सकता है। साथ ही, मध्यस्थता अदालत यह निर्धारित करती है कि क्या यह अधिनियम करदाता के लिए कोई अनिवार्य आवश्यकताएं स्थापित करता है और क्या इसके कानूनी परिणाम होंगे" (निर्धारण दिनांक 2 अक्टूबर, 2007 एन 632-ओ-ओ)।

चूंकि रूस की संघीय कर सेवा से विश्लेषित पत्र निचले कर निरीक्षकों के लिए अनिवार्य है, यह निश्चित रूप से सभी करदाताओं के अधिकारों और वैध हितों को प्रभावित करता है - आखिरकार, इस पत्र में उल्लिखित दृष्टिकोण उन पर लागू होंगे। इसलिए, यह पत्र सभी करदाताओं के लिए नकारात्मक कानूनी परिणाम पैदा करता है। इस दृष्टिकोण से, रूस की संघीय कर सेवा का एक पत्र जो रूसी संघ के कर संहिता का अनुपालन नहीं करता है, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय द्वारा अमान्यकरण के अधीन है।

यह बिल्कुल वही दृष्टिकोण है जो रूसी वित्त मंत्रालय के पत्रों को अवैध घोषित करने के मामलों में निर्णय लेते समय रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय द्वारा लागू किया गया था। विशेष रूप से, एक मामले में (30 सितंबर, 2008 एन 11461/08 का निर्णय) रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ने निम्नलिखित नोट किया: "अनुच्छेद 29 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, मध्यस्थता प्रक्रिया के अनुच्छेद 191 के भाग 3 रूसी संघ की संहिता, मध्यस्थता अदालत उद्यमशीलता और अन्य आर्थिक गतिविधियों के क्षेत्र में आवेदक के अधिकारों और वैध हितों को प्रभावित करने वाले नियामक कानूनी कृत्यों को चुनौती देने वाले मामलों पर विचार करती है, यदि संघीय कानून के अनुसार उनका विचार मध्यस्थता अदालत की क्षमता के भीतर है इस मामले में, इस सवाल का समाधान कि क्या किसी सार्वजनिक प्राधिकरण का कोई विशेष कार्य मानक प्रकृति का है, उदाहरण के लिए, राज्य पंजीकरण, आधिकारिक प्रकाशन में प्रकाशन, इसके रूपों और अन्य संकेतों से स्वतंत्र रूप से किया जाना चाहिए।

रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पास करों और शुल्क पर नियम जारी करने का अधिकार है। कर अधिकारियों को, संहिता के अनुच्छेद 32 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 5 के अनुसार, करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के आवेदन पर रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के लिखित स्पष्टीकरण द्वारा निर्देशित होना आवश्यक है। संघीय कर सेवा ने 23 मार्च 2007 एन एमएम-6-03/233 को एक कवर पत्र भेजा "मूल्य वर्धित कर लागू करने की प्रक्रिया के साथ-साथ चालान पंजीकृत करने की प्रक्रिया पर रूस के वित्त मंत्रालय से एक पत्र भेजने पर" माल वापस करते समय खरीद पुस्तक और बिक्री पुस्तक" निचले कर अधिकारियों को जानकारी और उनके काम में उपयोग के लिए नामित पत्र।

ऐसी परिस्थितियों में, हम निम्नलिखित निष्कर्ष निकाल सकते हैं: रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र में एक कानूनी मानदंड (आचरण का नियम) शामिल है जो अनिश्चित संख्या में व्यक्तियों के लिए बाध्यकारी है, जो एक मानक कानूनी अधिनियम का संकेत है, इसलिए कंपनी द्वारा विवादित इस पत्र के प्रावधानों को संघीय कार्यकारी निकाय द्वारा जारी एक मानक कानूनी आदेश के रूप में योग्य होना चाहिए, जो करों और शुल्क के क्षेत्र में राज्य की नीति और कानूनी विनियमन के विकास के कार्यों को करने के लिए अधिकृत है।

इसी तरह का दृष्टिकोण रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय द्वारा रूस की संघीय कर सेवा के पत्रों पर लागू किया गया था। इस प्रकार, मामले संख्या 10652/06 में 23 अक्टूबर 2006 के निर्णय में, न्यायालय ने कहा: "संघीय कर सेवा के दिनांक 19 अक्टूबर, 2005 के पत्र के परिशिष्ट में निहित स्पष्टीकरणों का कर निरीक्षकों को संचार अपने काम में उन्हें ध्यान में रखने के निर्देश संहिता के अध्याय 21 के प्रावधानों को लागू करते समय पत्र में निहित संघीय कर सेवा के स्पष्टीकरण द्वारा निर्देशित होने के लिए कर अधिकारियों के उन्मुखीकरण को इंगित करते हैं कर अधिकारियों द्वारा बार-बार उपयोग, जिसमें कर नियंत्रण कार्यों का प्रयोग भी शामिल है, जिसकी प्रक्रिया में कर अधिकारियों को ऐसे निर्देशों की प्रस्तुति के साथ-साथ अनुपस्थिति के तथ्य भी प्रभावित होते हैं इसका राज्य पंजीकरण और आधिकारिक प्रकाशन में प्रकाशन, इस प्रकार विवादित पत्र को एक मानक प्रकृति का कार्य मानने का आधार है।