पिछले वर्षों के नुकसान की तरह. लॉस कैरीओवर के लिए नए नियम

पिछले वर्षों में कंपनी द्वारा किए गए घाटे को बाद की कर अवधि में विशिष्ट खर्चों के रूप में पहचाना जा सकता है। इस तरह के हस्तांतरण के लिए तंत्र टैक्स कोड द्वारा प्रदान किया गया है।

दूसरे शब्दों में, निम्नलिखित कर अवधि में कंपनी के पास पिछले वर्षों में प्राप्त अधिकार (पूर्ण या आंशिक रूप से) है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283)।

यह निस्संदेह किसी कंपनी के कर बोझ को कम करने के सबसे प्रभावी कानूनी तरीकों में से एक है। ध्यान दें कि यह "निर्वाचित" को प्रदान किया जाने वाला लाभ नहीं है, बल्कि एक सार्वभौमिक अधिकार है। इसका इस्तेमाल लगभग सभी कंपनियाँ करती हैं। इसलिए, पहले हम घाटे को भविष्य में स्थानांतरित करने के सामान्य नियमों पर विचार करेंगे।

कृपया ध्यान दें: केवल कर घाटे को आगे बढ़ाया जा सकता है, लेखांकन घाटे को नहीं। आख़िरकार, बाद वाले में वे खर्च शामिल हो सकते हैं जिन्हें मुनाफे पर कर लगाते समय ध्यान में नहीं रखा जाता है।

स्थानांतरण नियम

भविष्य में होने वाले नुकसान को आगे बढ़ाते समय कुछ नियमों को ध्यान में रखना चाहिए। आइए उन्हें सूचीबद्ध करें।

1. हानि को 10 वर्ष से अधिक समय तक आगे नहीं बढ़ाया जा सकता है। इन दस वर्षों के दौरान किसी भी कर अवधि में इसे ध्यान में रखा जा सकता है। जिस हानि को अगले वर्ष तक आगे नहीं बढ़ाया गया है उसे शेष नौ वर्षों में से अगले वर्ष तक आगे बढ़ाया जा सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283 के खंड 2)।

2. हानि की भरपाई वर्ष के अनुसार घटित होने के क्रम में की जाती है। बट्टे खाते में डालने वाली पहली चीज़ पहले प्राप्त नुकसान है। पिछले घाटे को चुकाने के बाद नए प्राप्त नुकसान को कर आधार में ध्यान में रखा जाना चाहिए। यदि कोई कंपनी पहले के नुकसान को बट्टे खाते में डालने से इनकार करती है, तो उसे बाद के नुकसान को मान्यता देना शुरू करने का अधिकार है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 2, 3, अनुच्छेद 283)।

3. आप घाटे को हर कर अवधि में नहीं, बल्कि रुक-रुक कर आगे बढ़ा सकते हैं। इस मामले में, समय की अवधि जिसके दौरान कर आधार को कम किया जा सकता है, स्थापित 10 वर्षों से अधिक नहीं होनी चाहिए। इस अवधि में बट्टे खाते में नहीं डाले गए नुकसान बकाया रहेंगे (पैराग्राफ 3, पैराग्राफ 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283)।

4. घाटे को कर अवधि के अंत में और रिपोर्टिंग अवधि के अंत में पहचाना जा सकता है, यदि उनमें लाभ हुआ हो (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 1 जून, 2006 एन 03-03-04) /1/492).

5. हस्तांतरित हानि की राशि सीमित नहीं है - या तो हानि की पूरी राशि या उसका कुछ हिस्सा स्थानांतरित किया जा सकता है।

6. कंपनी को उन अवधियों के लिए घाटे को आगे बढ़ाने का अधिकार नहीं है जब उसने व्यवसाय नहीं किया था (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 8 फरवरी, 2007 एन 03-07-11/13)।

कृपया ध्यान दें: कुछ विशिष्ट नुकसानों का भुगतान करने के लिए, आप केवल कुछ प्रकार की कंपनी गतिविधियों से लाभ का उपयोग कर सकते हैं:

सेवा उद्योगों और खेतों की गतिविधियों से होने वाले नुकसान के लिए - समान गतिविधियों से लाभ (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 275.1);

संगठित प्रतिभूति बाजार में कारोबार की जाने वाली प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन पर होने वाले नुकसान के लिए - ऐसी प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन से लाभ (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 280);

उन प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन पर होने वाले नुकसान के लिए जिनका संगठित प्रतिभूति बाजार में कारोबार नहीं किया जाता है - समान प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन से लाभ (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 280);

वायदा लेनदेन के वित्तीय साधनों के साथ लेनदेन पर होने वाले नुकसान के लिए जिनका संगठित बाजार में कारोबार नहीं किया जाता है - ऐसे लेनदेन से लाभ (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 304);

दावे के अधिकार के असाइनमेंट या असाइनमेंट से जुड़े लेनदेन से होने वाले नुकसान के लिए - कला द्वारा स्थापित एक विशेष तरीके से। रूस के टैक्स कोड के 279।

ये सभी नियम "पुराने" घाटे की कीमत पर कर आधार को कम करने के पर्याप्त अवसर प्रदान करते हैं। लेकिन यह याद रखना चाहिए कि कर आधार को "शून्य" तक कम करके आप कर निरीक्षक में असंतोष पैदा कर सकते हैं। उनके लिए, किसी कंपनी की लाभहीनता ऑन-साइट निरीक्षण के लिए चयन का मुख्य मानदंड है।

बेहतर होगा कि निरीक्षकों को न छेड़ा जाए और कराधान के लिए कम से कम एक छोटा सा लाभ छोड़ दिया जाए।

उदाहरण। 2008 के अंत में, CJSC एक्टिव को अपनी मुख्य गतिविधियों पर 600,000 रूबल की राशि का नुकसान हुआ।

निम्नलिखित वर्षों में कंपनी ने लाभ कमाया:

2009 में - 350,000 रूबल;

2010 में - 250,000 रूबल;

2011 में - 150,000 रूबल।

कंपनी की कर नीति को ध्यान में रखते हुए, एकाउंटेंट ने इस नुकसान का निपटान किया और हस्तांतरित किया:

2009 के लिए - 300,000 रूबल;

2010 के लिए - 200,000 रूबल;

2011 के लिए - 100,000 रूबल।

इस प्रकार, 2012 की शुरुआत में, संपत्ति लेखांकन में, 2008 का नुकसान पूरी तरह से लिखा जाएगा। 2009 से 2011 की अवधि के लिए, कंपनी ने घाटे को आगे बढ़ाया ताकि 50,000 रूबल का लाभ कराधान के लिए बना रहे।

रिपोर्टिंग अवधि के परिणामों के आधार पर घाटे को आगे बढ़ाना

आइए टैक्स कोड की ओर मुड़ें।

इसे कहते हैं:

पिछले वर्षों के घाटे से वर्तमान कर अवधि का कर आधार कम हो जाता है;

कर अवधि एक कैलेंडर वर्ष या समय की अन्य अवधि है, जिसके अंत में कर आधार निर्धारित किया जाता है और कर की गणना की जाती है;

कर अवधि में एक या अधिक रिपोर्टिंग अवधि शामिल होती है;

वर्तमान कर अवधि का कर आधार रिपोर्टिंग अवधि के परिणामों के आधार पर कर आधार से मेल खाता है, जो कर अवधि का एक अभिन्न अंग है।

यह तर्क फाइनेंसरों द्वारा दिया गया था, जिसमें न केवल कर अवधि, बल्कि रिपोर्टिंग अवधि (पत्र दिनांक 15 जून, 2007 एन 03-03-06) के परिणामों के आधार पर पिछले वर्षों के घाटे को आगे बढ़ाने के फर्मों के अधिकार को उचित ठहराया गया था। /1/383).

कृपया ध्यान दें: आयकर के लिए कर आधार वर्ष की शुरुआत से संचयी आधार पर निर्धारित किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 274 के खंड 7)। इसका आकार प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि में निर्धारित किया जाता है। इसका मतलब यह है कि प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के लिए कर आधार निर्धारित करते समय आगे ले जाने वाले नुकसान को ध्यान में रखा जाता है।

उदाहरण। चालू वर्ष में, कंपनी ने प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के परिणामों के आधार पर लाभ कमाया और रिपोर्टिंग अवधियों के परिणामों के आधार पर पिछले वर्ष प्राप्त नुकसान के एक हिस्से से कर आधार कम कर दिया। हानि की राशि 150,000 रूबल है। लेखाकार ने हस्तांतरित हानि की राशि को संचयी कुल माना:

पहली तिमाही में, 40,000 रूबल हस्तांतरित किए गए;

छह महीने के लिए - 40,000 रूबल;

9 महीने के लिए - 50,000 रूबल,

एक वर्ष के लिए - 60,000 रूबल।

60,000 रूबल को वर्तमान कर अवधि में हस्तांतरित माना जाना चाहिए। बकाया हानि की राशि जिसे कंपनी के पास बाद की कर अवधि तक जारी रखने का अधिकार है, वह 90,000 रूबल है। (150,000 - 60,000).

नुकसान की पुष्टि कैसे करें

चलिए एक उदाहरण से शुरू करते हैं.

उदाहरण। सीजेएससी एक्टिव को 2007 और 2008 में घाटा हुआ। 2009 के अंत में, एक लाभ उत्पन्न हुआ, जिसे अकाउंटेंट ने 2006 के नुकसान के हिस्से से कम करने का इरादा किया था। हालाँकि, उन्हें 2006 के नुकसान की पुष्टि करने वाला कोई दस्तावेज़ नहीं मिला। 2009 की "संपत्ति" के लिए कर आधार को केवल 2007 के नुकसान की राशि से कम किया जा सकता है। 2006 के नुकसान को भविष्य में आगे नहीं बढ़ाया जा सकता है।

कंपनी 10 साल के भीतर घाटे को बट्टे खाते में डाल सकती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283)। इसका मतलब यह है कि "प्राथमिक" को इस पूरी अवधि के लिए संग्रहित किया जाना चाहिए।

नुकसान की राशि पूरी तरह चुकाने के बाद, इसके गठन की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों को अगले चार वर्षों तक रखना होगा (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 8, खंड 1, अनुच्छेद 23)।

लेखांकन और कर रिपोर्टिंग दस्तावेज़ (बैलेंस शीट, लाभ और हानि विवरण, आयकर रिटर्न) प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ नहीं हैं और नुकसान की पुष्टि नहीं करते हैं (मामले में 26 जुलाई 2005 को उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प)। .ए56-25408/04).

नुकसान की राशि की पुष्टि केवल प्राथमिक दस्तावेजों (मामले संख्या A56-38131/2005 में उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का दिनांक 6 सितंबर, 2006 का संकल्प) द्वारा की जा सकती है।

डेस्क ऑडिट के दौरान, निरीक्षक को आयकर के लिए "वरीयता" के अधिकार की पुष्टि की आवश्यकता हो सकती है। ऐसा करने के लिए, वह नुकसान की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ जमा करने के लिए कहता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 6)।

कृपया ध्यान दें: घाटे को आगे बढ़ाने की क्षमता कोई लाभ नहीं है। ये हर कंपनी का अधिकार है. इसलिए, इस मामले में, कर निरीक्षक अपनी शक्तियों से अधिक हो जाता है।

पुनर्गठन के दौरान घाटे को आगे बढ़ाना

कंपनी का पुनर्गठन घाटे को आगे बढ़ाने के अधिकार को रद्द नहीं करता है। उत्तराधिकारी कंपनी, आम तौर पर स्थापित प्रक्रिया के अनुसार, पुनर्गठन से पहले होने वाले भविष्य के नुकसान को हस्तांतरित कर सकती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283 के खंड 5)।

कृपया ध्यान दें: कर दायित्वों की पूर्ति के संदर्भ में उत्तराधिकारी संगठन को कला के प्रावधानों के अनुसार निर्धारित किया जाना चाहिए। रूस के टैक्स कोड के 50।

विलयन

जब कंपनियों का विलय होता है, तो उनका कानूनी उत्तराधिकारी नई कंपनी होगी जो ऐसे विलय के परिणामस्वरूप उत्पन्न होगी (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 50 के खंड 4)।

उदाहरण। 2008 के परिणामों के आधार पर, पैसिव एलएलसी को 100,000 रूबल की राशि में कर हानि प्राप्त हुई। 2009 में, बैलेंस एलएलसी और पैसिव एलएलसी को विलय के रूप में पुनर्गठित किया गया था। विलय के परिणामस्वरूप, फॉर्मा एलएलसी का गठन किया गया।

100,000 रूबल की राशि का नुकसान। एलएलसी "फॉर्मा" को 2018 तक भविष्य के लिए स्थगित करने का अधिकार है।

पृथक्करण

कंपनी के कानूनी उत्तराधिकारी जो पृथक्करण प्रक्रिया से गुजर चुके हैं, करों का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार हैं। लेकिन ऐसी स्थिति में घाटे को स्थानांतरित करने का मुद्दा कर कानून द्वारा निर्धारित नहीं है। इसमें केवल नागरिक संहिता (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 7, अनुच्छेद 50) का संदर्भ है।

कानून कहता है: "यदि कई कानूनी उत्तराधिकारी हैं, तो करों का भुगतान करने के लिए पुनर्गठित कानूनी इकाई के कर्तव्यों के प्रदर्शन में उनमें से प्रत्येक की भागीदारी नागरिक कानून द्वारा निर्धारित तरीके से निर्धारित की जाती है।" एक प्रक्रिया भी स्थापित की गई है जिसके अनुसार स्थानांतरण विलेख और पृथक्करण बैलेंस शीट में अपने सभी लेनदारों और देनदारों के संबंध में पुनर्गठित कानूनी इकाई के सभी दायित्वों के उत्तराधिकार पर प्रावधान शामिल होने चाहिए (रूसी नागरिक संहिता के अनुच्छेद 59 के खंड 1) फेडरेशन).

नतीजतन, कर दायित्वों की पूर्ति में कानूनी उत्तराधिकारियों की भागीदारी का हिस्सा पृथक्करण बैलेंस शीट के अनुसार निर्धारित किया जाता है।

इसके अनुरूप, यह माना जा सकता है कि, उस हिस्से के अनुसार जिसमें अधिकार और दायित्व करदाता को हस्तांतरित किए गए थे, कर हानि को कई कानूनी उत्तराधिकारियों के बीच विभाजित किया जाना चाहिए।

उदाहरण। 2008 के अंत में, पैसिव एलएलसी को घाटा हुआ (लेखांकन और कर रिकॉर्ड दोनों के अनुसार)। 2009 में, कंपनी को डिवीजन के रूप में पुनर्गठित किया गया: पैसिव एलएलसी से दो संगठन बनाए गए - डेबिट एलएलसी और क्रेडिट एलएलसी।

प्रत्येक कानूनी उत्तराधिकारी पृथक्करण बैलेंस शीट में निर्धारित पैसिव एलएलसी के कर हानि के हिस्से को ध्यान में रखता है।

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जब एक कंपनी का दूसरे के साथ विलय होता है, तो विलय की गई कंपनी का कानूनी उत्तराधिकारी (कर दायित्वों की पूर्ति के संदर्भ में) वह संगठन होता है जिसने इसका विलय किया है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 50 के खंड 5)।

जब कोई कंपनी एक संगठनात्मक और कानूनी रूप से दूसरे में परिवर्तित हो जाती है, तो पुनर्गठित कंपनी का कानूनी उत्तराधिकारी (करों का भुगतान करने के दायित्वों को पूरा करने के संदर्भ में) नया उभरा हुआ संगठन होता है।

जब अन्य कंपनियों को एक कंपनी से अलग किया जाता है, तो अलग की गई कंपनियों के लिए कानूनी उत्तराधिकार (कर दायित्वों की पूर्ति के संदर्भ में) उत्पन्न नहीं होता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 50 के खंड 8)। घाटे को आगे बढ़ाने का अधिकार पुनर्गठित कंपनी के पास रहता है।

उदाहरण। 2008 के परिणामों के आधार पर, पैसिव एलएलसी को 100,000 रूबल का कर नुकसान प्राप्त हुआ। 2009 में, स्टोर्नो एलएलसी को पैसिव एलएलसी से अलग कर दिया गया था।

अलग की गई कंपनी पैसिव की कानूनी उत्तराधिकारी नहीं है। घाटे को आगे बढ़ाने का अधिकार

2017 से, पिछले वर्षों के घाटे को स्थानांतरित करने की एक नई प्रक्रिया प्रभावी हो गई है। नए आदेश को व्यवहार में कैसे लागू करें? पिछले वर्षों के घाटे पर आयकर के लिए कर आधार कम करते समय क्या ध्यान में रखा जाना चाहिए? क्या ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के दौरान सत्यापित कर अवधियों के नुकसान का दस्तावेजीकरण करना आवश्यक है?

30 नवंबर, 2016 के संघीय कानून संख्या 401-एफजेड के अनुसार "रूसी संघ के कर संहिता के भाग एक और दो और रूसी संघ के कुछ विधायी कृत्यों में संशोधन पर," 2017 की पहली रिपोर्टिंग अवधि से शुरू होकर, पिछली कर अवधियों के घाटे के लेखांकन की प्रक्रिया बदल रही है।

घाटे को आगे बढ़ाने के नए नियम

1 जनवरी, 2017 से 31 दिसंबर, 2020 तक रिपोर्टिंग (कर) अवधि के दौरान, वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए कर का कर आधार (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 274 के नियमों के अनुसार निर्धारित) पिछली कर अवधियों में प्राप्त घाटे की मात्रा को 50 प्रतिशत से अधिक कम नहीं किया जा सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283 के खंड 2.1)।

लेकिन इस नियम के अपवाद भी हैं. निर्दिष्ट 50 प्रतिशत सीमा उन कर आधारों पर लागू नहीं होती है जिन पर आयकर के लिए कम कर दरें लागू होती हैं।

ऐसी दरें निम्नलिखित करदाताओं के लिए स्थापित की गई हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 284 के खंड 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 288.1 के खंड 6 और खंड 7) फेडरेशन):

• प्रौद्योगिकी-नवाचार विशेष आर्थिक क्षेत्र के निवासी, साथ ही संगठन - पर्यटक और मनोरंजक विशेष आर्थिक क्षेत्र के निवासी, रूसी संघ की सरकार के एक निर्णय द्वारा एक क्लस्टर में एकजुट;
• क्षेत्रीय निवेश परियोजनाओं में भागीदार;
• मुक्त आर्थिक क्षेत्र के प्रतिभागी;
• तीव्र सामाजिक-आर्थिक विकास वाले क्षेत्रों के निवासी;
• व्लादिवोस्तोक के मुक्त बंदरगाह के निवासी;
• मगदान क्षेत्र में विशेष आर्थिक क्षेत्र के प्रतिभागी;
• कलिनिनग्राद क्षेत्र में विशेष आर्थिक क्षेत्र के निवासी।

इसके अलावा, 1 जनवरी, 2017 से, उस कर अवधि के बाद दस वर्षों तक घाटे को आगे बढ़ाने की अवधि पर प्रतिबंध हटा दिया गया था जिसमें यह नुकसान प्राप्त हुआ था।

लेकिन ये नियम (नुकसान होने की समय अवधि को सीमित किए बिना) 1 जनवरी, 2007 से शुरू होने वाली कर अवधि के लिए प्राप्त घाटे पर लागू होते हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283 के खंड 2.1)।

बाकी नियम वही रहेंगे. उदाहरण के लिए, पिछले वर्षों से भविष्य में घाटे का स्थानांतरण (यदि उन्हें एक कर अवधि में पहचानना असंभव है) कंपनी द्वारा उसी क्रम में किया जाता है जिसमें वे खर्च किए गए थे (टैक्स कोड के अनुच्छेद 283 के खंड 3) रूसी संघ का)।

कर रिटर्न के परिशिष्ट संख्या 4 से शीट 02 की पंक्तियों 010, 040-130 पर कर अवधि की शुरुआत में असंतुलित घाटे की शेष राशि 2007 के घाटे से शुरू होने वाले करदाता द्वारा किए गए नुकसान को ध्यान में रख सकती है (संघीय पत्र) रूसी संघ की कर सेवा दिनांक 01/09/2017 संख्या एसडी-4 -3/61@)।

यानी, कंपनी को 2017 की पहली तिमाही से शुरू होने वाले 2006 के शेष घाटे को ध्यान में रखने का अधिकार नहीं है।

उदाहरण संख्या 1.

2017 की पहली तिमाही के परिणामों के आधार पर, कंपनी को 200,000 रूबल का लाभ प्राप्त हुआ।

1 जनवरी, 2017 तक अकारण हानि की राशि 300,000 रूबल थी, जिसमें शामिल हैं:

• 2013 के लिए - 250,000 रूबल;
• 2014 के लिए - 50,000 रूबल।

आयकर की गणना करते समय, एक कंपनी को केवल 100,000 रूबल (200,000 रूबल x 50%) की राशि में नुकसान को ध्यान में रखने का अधिकार है।

इस प्रकार, 2017 की पहली तिमाही के लिए कंपनी का कर आधार, हस्तांतरित घाटे को ध्यान में रखते हुए, 100,000 रूबल होगा और तदनुसार, आयकर के लिए अग्रिम भुगतान 20,000 रूबल होगा।

जबकि "पुराने" नियमों के तहत, कंपनी कर आधार के भीतर अस्थानांतरित हानि के संतुलन को ध्यान में रख सकती है और, तदनुसार, लाभ कर शून्य होगा।

यानी, पिछले वर्षों के घाटे के लिए लेखांकन की नई प्रक्रिया से कंपनी की कार्यशील पूंजी का उपयोग आयकर के अग्रिम भुगतान के लिए किया जाता है।

आज, रूसी संघ की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 19 अक्टूबर, 2016 संख्या ММВ-7-3/572 द्वारा अनुमोदित घोषणा प्रपत्र लागू है। वर्तमान घोषणा पत्र में घाटे के हस्तांतरण के संबंध में किए गए परिवर्तन को ध्यान में नहीं रखा गया है।

हम आपको याद दिला दें कि 2017 की पहली तिमाही के लिए, कंपनियों को 28 अप्रैल, 2017 से पहले कर कार्यालय को रिपोर्ट करना होगा। इस समय के दौरान, रूसी संघ की संघीय कर सेवा आयकर भरने की प्रक्रिया को स्पष्ट कर सकती है। वापस करना।

रूसी संघ की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 9 जनवरी, 2017 संख्या SD-4-3/61@ बताता है कि 2017 की पहली तिमाही के लिए आयकर रिटर्न भरते समय पिछले वर्षों के नुकसान को कैसे ध्यान में रखा जाए।

इस प्रकार, लाइन 150 पर संकेतक "नुकसान की राशि या नुकसान का हिस्सा" लाइन 140 "रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए कर आधार" पर संकेतक के 50% से अधिक नहीं हो सकता है। घोषणा के परिशिष्ट संख्या 4 से शीट 02 की पंक्तियों 010, 040 - 130 पर कर अवधि की शुरुआत में असंतुलित घाटे के शेष में, 2007 के नुकसान से शुरू होने वाले करदाता द्वारा किए गए नुकसान को ध्यान में रखा जा सकता है।

परिशिष्ट संख्या 4 से शीट 02 केवल पहली तिमाही और कर अवधि के लिए घोषणा में शामिल है (घोषणा भरने की प्रक्रिया का खंड 1.1)।

2017 की पहली तिमाही के लिए आयकर रिटर्न का एक अंश नीचे प्रस्तुत किया गया है।

कर गणना

संकेतक	लाइन कोड	राशि रूबल में
1	2	3
बिक्री से आय (परिशिष्ट संख्या 1 से शीट 02 की पंक्ति 040)	010
गैर-परिचालन आय (परिशिष्ट संख्या 1 से शीट 02 की पंक्ति 140)	020
व्यय जो बिक्री से आय की मात्रा को कम करते हैं (परिशिष्ट संख्या 2 से शीट 02 का पृष्ठ 130)	030
गैर-परिचालन व्यय (पंक्ति 200+परिशिष्ट संख्या 2 से शीट 02 की पंक्ति 300)	040
हानियाँ (परिशिष्ट संख्या 3 से शीट 02 का पृष्ठ 360)	050
कुल लाभ (हानि)(पृ.010+पृ.020-पृ.030+पृ.040+पृ.050)	060
कर आधार (पंक्ति 060-पंक्ति 070-पंक्ति 080-पंक्ति 400 परिशिष्ट संख्या 2 से शीट 02 + पृष्ठ 100 शीट 05 + पृष्ठ 530 शीट 06)	100
हानि की राशि या हानि का हिस्सा जो रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए कर आधार को कम करता है (परिशिष्ट संख्या 4 से शीट 02 का पृष्ठ 150)	110
कर की गणना के लिए कर आधार (पृष्ठ 100-पृष्ठ 110)	120

परिशिष्ट संख्या 4 से शीट 02:

परिशिष्ट संख्या 4 से शीट 02

हानि की राशि या हानि के भाग की गणना जिससे कर आधार कम हो जाता है

संकेतक	लाइन कोड	राशि रूबल में
1	2	3
कर अवधि की शुरुआत में असंतुलित हानि का शेष - कुल मिलाकर, इसमें शामिल है:	010
	040
	050
रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए कर आधार (शीट 02 की पंक्ति 100 या शीट 05 की पंक्ति 060)	140
हानि की राशि या हानि का हिस्सा जो रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए कर आधार को कम करता है - कुल	150

जब कर अधिकारी बकाया की पहचान करते हैं तो पिछले वर्षों के नुकसान का लेखांकन

टैक्स ऑडिट पूरा करने और बजट में देय आयकर की बकाया राशि की गणना करने के बाद निर्णय लेते समय, कर अधिकारियों को पिछले वर्षों के नुकसान की मात्रा को भी ध्यान में रखना चाहिए।

इस प्रकार, मध्यस्थता विवादों में से एक में, न्यायाधीश इस निष्कर्ष पर पहुंचे कि कर प्राधिकरण ने निर्णय लेते समय अनुचित रूप से, आयकर के लिए कंपनी की कर देनदारियों का निर्धारण करते समय पिछले वर्षों के नुकसान को ध्यान में नहीं रखा।

आयकर के लिए कर योग्य आधार का निर्धारण करते समय पिछले वर्षों के नुकसान को ध्यान में रखने के लिए, एक कंपनी को उचित कर रिटर्न दाखिल करने का अधिकार है, साथ ही विशेष रूप से ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के दौरान ऐसे लेखांकन की घोषणा करने का अधिकार है। ऑडिट रिपोर्ट पर उचित आपत्तियाँ।

अदालतों ने पाया कि कंपनी के ऑन-साइट टैक्स ऑडिट का विषय, अन्य बातों के अलावा, 01/01/2011 से 12/31/2013 की अवधि के लिए आयकर की सही गणना और भुगतान का मुद्दा था 2011 के लिए आयकर रिटर्न में, कंपनी ने 43 मिलियन रूबल की राशि में नुकसान की घोषणा की, ऑडिट के अनुसार, नुकसान 34 मिलियन रूबल था, 2012 के लिए - 26 मिलियन रूबल, 2013 के लिए - 21 मिलियन रूबल।

इसके अलावा, कर प्राधिकरण ने संकेत दिया कि कंपनी को 2007, 2008, 2009, 2010 में गणना किए गए घाटे को आगे बढ़ाने का अधिकार है। ऑडिट के दौरान, कंपनी ने टैक्स ऑडिट रिपोर्ट पर आपत्तियों में पिछले वर्षों के घाटे को आगे बढ़ाने के लिए एक आवेदन दायर किया।

इस संबंध में, कर निरीक्षणालय पिछले वर्षों के नुकसान की राशि को ध्यान में रखने और अतिरिक्त कर आकलन, दंड और जुर्माना लगाने के लिए बाध्य है, जो नुकसान की राशि को ध्यान में रखते हुए कर के लिए कर आधार को कम करता है (एएस का संकल्प)। पश्चिम साइबेरियाई जिला दिनांक 21 दिसंबर 2016 संख्या ए27-1017/2016)।

पिछले वर्षों के नुकसान की राशि के लिए कर देनदारियों को समायोजित करने के लिए कर निरीक्षणालय की आवश्यकता पर एक समान निर्णय (हालांकि, कंपनी द्वारा अद्यतन कर रिटर्न जमा करने की परवाह किए बिना) अपील के सातवें मध्यस्थता न्यायालय के अक्टूबर के प्रस्तावों में किया गया था। 25, 2016 संख्या ए27-4936/2016 और पश्चिम साइबेरियाई जिले का एएस दिनांक 14 जून 2016 संख्या ए27-15349/2015।

और केमेरोवो क्षेत्र के एएस के दिनांक 09/05/2016 संख्या ए27-4936/2016 के निर्णय में यह उल्लेख किया गया है कि वर्तमान कर अवधि के कर आधार में प्राप्त हानि की राशि से करदाता द्वारा कटौती की गई है पिछली कर अवधि उसका अधिकार है, जिसका प्रयोग संबंधित घोषणा (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 80 और अनुच्छेद 283) में आयकर के लिए कर आधार को कम करने वाले नुकसान की मात्रा को प्रतिबिंबित करके किया जाता है। इस मामले में, यह करदाता ही है जो स्वतंत्र रूप से यह निर्धारित करता है कि उसे अपने मौजूदा नुकसान की गणना किस अवधि में और कितनी राशि में करनी है। कर प्राधिकरण को आयकर की गणना करते समय ध्यान में रखी जाने वाली हानि की मात्रा को जबरदस्ती निर्धारित करने का अधिकार नहीं है, जो कि 24 जुलाई के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के संकल्प में निर्धारित स्थिति के अनुरूप है। 2012 संख्या 3546/12, जिसके अनुसार हानि की राशि को ध्यान में रखने की क्षमता एक घोषणात्मक प्रकृति की है और करदाता उनकी वैधता और वैधता साबित करने के लिए बाध्य है।

इस मामले में, कंपनी ने करदाता के कर दायित्वों को निर्धारित करने के लिए ऐसे रिकॉर्ड बनाने के सवाल के साथ ऑन-साइट निरीक्षण रिपोर्ट पर आपत्तियां दर्ज कीं, जिससे पिछले वर्षों के नुकसान को लेखापरीक्षित कर अवधि में स्थानांतरित करने की घोषणा की गई। बकाया की पहचान की गई। कर निरीक्षक को कंपनी के कर दायित्वों को समायोजित करना चाहिए था। एक अलग कानूनी दृष्टिकोण में कर देनदारियों की वास्तविक राशि का विरूपण शामिल है।

घाटे का दस्तावेजी सबूत

किसी नुकसान को ध्यान में रखने का अधिकार करदाताओं के दायित्व से मेल खाता है कि वे संपूर्ण अवधि के दौरान हुए नुकसान की मात्रा की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ रखें, जब यह वर्तमान कर अवधि के कर आधार को पहले प्राप्त नुकसान की मात्रा से कम कर देता है (अनुच्छेद के खंड 4) रूसी संघ के टैक्स कोड के 283)।

ऐसे दस्तावेज़ों में सभी प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ शामिल होते हैं जो प्राप्त वित्तीय परिणाम की पुष्टि करते हैं (वोल्गा क्षेत्र स्वायत्त जिले के संकल्प दिनांक 14 जुलाई 2016 संख्या A12-47947/2015, मास्को जिला दिनांक 23 मई 2016 क्रमांक A40-100692/2015)।

नुकसान की मात्रा की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की अनुपस्थिति का तात्पर्य वर्तमान कर अवधि के लिए आयकर के कर आधार की गणना में पिछले वर्षों के नुकसान को स्थानांतरित करने के करदाता के अधिकार की हानि है, जैसा कि दस्तावेजों द्वारा समर्थित नहीं है। चूँकि हानि की मात्रा को ध्यान में रखने की क्षमता एक घोषणात्मक प्रकृति की है, करदाता की जिम्मेदारी है कि वह उनकी वैधता और वैधता साबित करे। इसलिए, आयकर की गणना के उद्देश्य से खर्चों को स्वीकार करने की संभावना पर निर्णय लेने के लिए, ऐसे खर्चों की वास्तविकता और उनके दस्तावेजी साक्ष्य की जांच करना आवश्यक है।

रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का संकल्प दिनांक 24 जुलाई 2012 संख्या 3546/12 स्पष्ट करता है कि चूंकि नुकसान की मात्रा को ध्यान में रखने की क्षमता एक घोषणात्मक प्रकृति की है और करदाता उन्हें साबित करने के लिए बाध्य है। वैधता और वैधता, प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों सहित प्रासंगिक दस्तावेजों के साथ नुकसान के दस्तावेजी साक्ष्य के अभाव में, पूरी अवधि के दौरान जब वह पहले प्राप्त नुकसान की मात्रा से कर आधार को कम कर देता है, करदाता प्रतिकूल कर परिणामों का जोखिम उठाता है .

एक अलग दृष्टिकोण के साथ, कर प्राधिकरण को पिछले वर्षों के नुकसान की घोषित राशि को बिना किसी औचित्य के, उनके आकार की जांच किए बिना स्वीकार करना होगा, जिससे लेखापरीक्षित अवधि में कर देयता की वास्तविक राशि निर्धारित करना असंभव हो जाता है।

इसी तरह की स्थिति रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की दिनांक 3 दिसंबर, 2013 संख्या VAS-17101/13, दिनांक 9 अगस्त, 2013 संख्या VAS-10478/13, दिनांक 13 नवंबर, 2012 संख्या की परिभाषाओं में परिलक्षित होती है। वीएएस-14298/12.

इन्वेंटरी अधिनियम, उनके लिए प्रमाण पत्र, साथ ही पिछली कर अवधि के लिए कर रिटर्न उन लागतों के होने का सबूत नहीं हैं जो कंपनी द्वारा नुकसान का कारण बनती हैं (केंद्रीय जिला प्रशासन का संकल्प 18 जनवरी, 2016 संख्या ए35-) 8716/2014)।

लेकिन उन स्थितियों में क्या करें जहां करदाता ने ऑन-साइट टैक्स ऑडिट करवाया हो, जो कर उद्देश्यों के लिए आय और व्यय के लेखांकन की शुद्धता और पिछले वर्षों से घाटे उत्पन्न करने की प्रक्रिया की पुष्टि करता हो? ऑडिट अवधि के दौरान, क्या कंपनी को हुए नुकसान की मात्रा की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ दोबारा जमा करने की ज़रूरत है? नियामक अधिकारियों के अनुसार, प्राथमिक दस्तावेजों का समर्थन किए बिना ऐसा करना असंभव है, यहां तक ​​​​कि उन मामलों में भी जहां नुकसान की मात्रा की पुष्टि पहले से आयोजित ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के परिणामों से की जाती है (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का मई का पत्र) 25, 2012 क्रमांक 03-03-06/1/278, दिनांक 23 अप्रैल 2009 क्रमांक 03-03-06/1/276)।

हालाँकि, न्यायिक व्यवहार में ऐसे निर्णय होते हैं जो करदाता के पिछले वर्षों के नुकसान को आगे बढ़ाने के अधिकार की पुष्टि करते हैं यदि इसकी राशि ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के परिणामों के आधार पर स्थापित की जाती है।

उदाहरण संख्या 2

2004-2006, 2007-2009 के लिए कंपनी के खिलाफ ऑन-साइट टैक्स ऑडिट किए गए।

कर प्राधिकरण, निर्दिष्ट अवधि के लिए ऑन-साइट ऑडिट करते समय, कर उद्देश्यों के लिए आय और व्यय के लेखांकन की शुद्धता और पिछले वर्षों से घाटे उत्पन्न करने की प्रक्रिया की पुष्टि और पुष्टि करता है।

इस भाग में, हानि उत्पन्न करने और व्यय रिकॉर्ड करने की प्रक्रिया में किसी उल्लंघन की पहचान नहीं की गई।

कर अधिकारियों के अनुसार, घाटे की राशि की पुष्टि केवल घोषणाओं द्वारा नहीं की जा सकती है, क्योंकि घोषणाएँ प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ नहीं हैं और कंपनी के लिए घाटे के अस्तित्व का दस्तावेजीकरण नहीं करती हैं।

इसके अलावा, कर कानून टैक्स ऑडिट की समाप्ति के बाद दस्तावेजों को संग्रहीत करने की बाध्यता को समाप्त करने का प्रावधान नहीं करता है।

हालाँकि, अदालत ने निम्नलिखित तर्कों के आधार पर कंपनी का पक्ष लिया।

ऑन-साइट टैक्स ऑडिट का विषय गणना की शुद्धता और करों का समय पर भुगतान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89 के खंड 4) है।

इस प्रकार, ऑन-साइट ऑडिट द्वारा कवर की गई अवधि के भीतर आयकर की गणना और भुगतान की शुद्धता को सत्यापित करने के लिए पिछले वर्षों के घाटे के गठन की शुद्धता कर प्राधिकरण द्वारा सत्यापन के अधीन है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89 का खंड 5 एक ही अवधि के लिए समान करों पर दो या दो से अधिक ऑन-साइट टैक्स ऑडिट आयोजित करने पर प्रतिबंध लगाता है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89 के खंड 10 में निर्दिष्ट आधार पर बार-बार निरीक्षण की अनुमति है।

रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का दिनांक 16 मार्च 2010 संख्या 8163/09 का संकल्प स्पष्ट करता है कि दोबारा ऑडिट के दौरान, करदाता द्वारा नहीं बदला गया डेटा या निर्दिष्ट समायोजन से संबंधित नहीं किया गया डेटा दोबारा सत्यापित नहीं किया जा सकता है।

जैसा कि न्यायाधीशों ने कहा, कर प्राधिकरण ने इस बात का सबूत नहीं दिया कि नए ऑडिट किए गए कर प्राधिकरण में भुगतानकर्ता के कर दायित्वों को पहले ऑडिट किए गए डेटा की तुलना में समायोजित किया गया था। यानी, कंपनी ने ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के बाद से कोई अद्यतन घोषणा प्रस्तुत नहीं की है।

इसलिए, कर निरीक्षक का निर्णय गैरकानूनी है (स्वेर्दलोवस्क क्षेत्र के कर प्रशासन का निर्णय दिनांक 21 जुलाई 2016 संख्या ए60-19076/2016)।

लेकिन इस मामले में एक बात और ध्यान में रखनी चाहिए. यदि कंपनी ने कर अधिकारियों को मूल के रूप में दस्तावेज जमा किए (जो बाद में कंपनी को वापस कर दिए गए), तो कर अधिकारियों के अनुरोध पर दस्तावेजों को फिर से जमा करने पर प्रतिबंध लागू नहीं होता है (अनुच्छेद 93 के खंड 5) रूसी संघ का टैक्स कोड)। इसलिए, कंपनी एक बार फिर हुए नुकसान की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ जमा करने के लिए बाध्य है (सेंट पीटर्सबर्ग और लेनिनग्राद क्षेत्र के एएस का निर्णय दिनांक 27 जून, 2016 संख्या A56-8850/2016)।

किसी संगठन में लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखते समय, ऐसे मामले होते हैं जब व्यावसायिक गतिविधियों के दौरान नुकसान होता है और उसे अगली अवधि के लिए आगे बढ़ाया जाना चाहिए। किसी प्रोग्राम को खरीदने के बाद उसके साथ काम करना शुरू करते समय ऐसे डेटा को प्रोग्राम में प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता होना भी असामान्य नहीं है। इस लेख में हम ऐसी सभी स्थितियों का विस्तार से विश्लेषण करेंगे।

आइए एक ऐसी स्थिति पर विचार करें, जहां 2016 के अंत में, हमारी कंपनी को 338,138.43 रूबल का घाटा हुआ था। अगले महीने हमारा लाभ ठीक 300,000 रूबल था।

हानि की गणना महीने के अंत में एक विशेष सहायक द्वारा की जाती है, जो कार्यक्रम के "संचालन" अनुभाग में स्थित है। हमारा उदाहरण दिसंबर 2016 में चौथी तिमाही और पूरे वर्ष की समाप्ति के साथ ही समाप्त होता है।

दिसंबर 2016 तक लेन-देन पूरा करने के बाद, हम "आय कर की गणना" प्रमाणपत्र प्राप्त कर सकते हैं। यह विस्तृत डेटा को प्रतिबिंबित करेगा, जिसमें 2016 के लिए हमें आवश्यक नुकसान की मात्रा भी शामिल होगी।

जैसा कि हम उत्पन्न रिपोर्ट से देख सकते हैं, पूरे चालू वर्ष 2016 के लिए, जिसे हम बंद कर रहे हैं, नुकसान 388,138.43 रूबल की राशि है। इस राशि की गणना 2016 के सभी महीनों के लिए की गई है और यह इसका वित्तीय परिणाम है।

अब इस नुकसान को बाद की तारीखों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए क्योंकि भविष्य में इसकी भरपाई आने वाली आय से की जाएगी।

हानि वहन

2016 के लिए इस ऑपरेशन को आगे बढ़ाने से पहले, हम इस अवधि के लिए आस्थगित कर परिसंपत्तियों (डीटीए) की राशि का पता लगाएंगे। यह पूरे 2016 के लिए खाता 09 पर SALT प्राप्त करके किया जा सकता है। नीचे दिए गए आंकड़े से पता चलता है कि राशि 77,627.68 रूबल थी, जो कि प्रश्न में वर्ष के लिए प्राप्त हानि का 20% है।

हमारे लेख के भाग के रूप में, सारणीबद्ध भाग में केवल दो पंक्तियाँ जोड़ी जाएंगी:

1. 77,627.68 की राशि में आईटी को आस्थगित व्यय में स्थानांतरित किया जाएगा। स्कोर 09 अपरिवर्तित रहता है.
2. 2016 के लिए नुकसान, जो 338,138.43 रूबल की राशि थी, भविष्य की अवधि के अन्य खर्चों से वसूला जाएगा।

जैसा कि आप ऊपर दिए गए चित्र में देख सकते हैं, हानि को स्थानांतरित करते समय, हमने उपमहाद्वीप "2016 के लिए हानि" का संकेत दिया था। हमारे मामले में, आस्थगित व्यय संदर्भ पुस्तिका में यह आइटम मैन्युअल रूप से बनाया गया था।

आप कोई भी नाम निर्दिष्ट कर सकते हैं. "पिछले वर्षों के घाटे" कर लेखांकन के एक प्रकार के रूप में दिखाई देंगे। हम यह भी बताते हैं कि ये नुकसान 1 जनवरी, 2017 से 2023 के अंत तक बट्टे खाते में डाल दिए जाएंगे।

सभी परिवर्तन करने के बाद, हम टर्नओवर को पुन: स्वरूपित करेंगे और देखेंगे कि अंतिम शेष, जो कि 77,627.68 रूबल है, भविष्य की अवधि के खर्चों में शामिल है।

अब हम दिसंबर 2016 के अंत में वापस जा सकते हैं और बैलेंस शीट का पुनर्गठन कर सकते हैं। ऐसे में दस्तावेजों को दोबारा ट्रांसफर करने की जरूरत नहीं है.

चालू अवधि में आय

अब आइए लाभ आधार में 300,000 रूबल जोड़ना शुरू करें। यह हमारी कंपनी को जनवरी 2017 में प्राप्त हुआ था। फिन। हमें दिसंबर जैसा ही परिणाम मिलेगा - महीना ख़त्म होने के बाद।

नीचे दिया गया आंकड़ा 2016 के लिए 300,000 रूबल के नुकसान को बट्टे खाते में डालने को दर्शाता है, जो जनवरी 2017 के लिए आय है।

साथ ही, महीने के अंत में कर राशि की गणना की जाती थी।

1सी: लेखांकन पर स्विच करते समय पिछले वर्षों के नुकसान

कार्यक्रम में काम करते समय पिछले वर्षों के नुकसान का हिसाब-किताब हमेशा नहीं किया जाता है। कुछ स्थितियों में, जब आप प्रोग्राम के साथ काम करना शुरू करते हैं तो आपको यह जानकारी प्रोग्राम में दर्ज करने की आवश्यकता होती है।

सभी आवश्यक क्रियाएं बैलेंस एंट्री असिस्टेंट का उपयोग करके की जाती हैं, जो प्रोग्राम के "मुख्य" अनुभाग में स्थित है।

प्रोसेसिंग हेडर में, संगठन का चयन करें और तारीख बताएं। सबसे पहले, आइए ONA – 09 खाते पर डेटा दर्ज करें।

इस स्थिति में, आस्थगित खर्चों के लिए ली जाने वाली राशि 77,627.68 रूबल होगी।

इसके बाद, हम 2016 के लिए 338,138.43 रूबल की राशि के नुकसान पर कार्यक्रम डेटा दर्ज करेंगे, जिसे खाता 97.21 में सूचीबद्ध किया जाएगा। कृपया ध्यान दें कि यह डेटा एक अलग दस्तावेज़ में दर्ज किया जाना चाहिए, जिसमें केवल पिछले वर्ष के नुकसान का डेटा होगा।

"टैक्स बुलेटिन", एन 10, 2004

रूसी संघ के टैक्स कोड (टीसी आरएफ) के अनुच्छेद 283 के अनुसार, एक संगठन को पिछले वर्षों में प्राप्त नुकसान की राशि से वर्तमान कर (रिपोर्टिंग) अवधि के कर आधार को कम करने का अधिकार है।

नुकसान की भरपाई उस वर्ष के अगले दस वर्षों के भीतर की जा सकती है जिसमें यह हुआ था। इसके अलावा, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283 के खंड 2 के अनुसार, संबंधित अवधि के लिए कर आधार को कम करने वाली हानि की मात्रा कर आधार के 30% से अधिक नहीं हो सकती है।

इस प्रकार, हानि की भरपाई कम अवधि में की जा सकती है यदि बाद के वर्षों में लाभ की राशि इसे चुकाने के लिए पर्याप्त हो। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283 में घाटे की एक समान पुनर्भुगतान के लिए कोई अनिवार्य आवश्यकता नहीं है। लेकिन यदि 10 वर्षों के भीतर प्राप्त लाभ, हुए नुकसान की भरपाई के लिए पर्याप्त नहीं है, तो नुकसान की पुनर्भुगतान को ग्यारहवें वर्ष में स्थानांतरित नहीं किया जा सकता है।

वर्तमान अवधि के लेखांकन रजिस्टरों में, पिछले वर्षों की हानि की राशि से कर योग्य लाभ में कमी व्यय के रूप में परिलक्षित नहीं होती है। नतीजतन, चालू वर्ष के कर लेखांकन में, कर योग्य आधार को कम करने वाले खर्चों की मात्रा (अन्य चीजें समान होने पर) लेखांकन डेटा के अनुसार प्रतिबिंबित खर्चों की मात्रा से अधिक होगी।

हालाँकि, 19 नवंबर, 2002 एन 114n के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित लेखांकन विनियम "आय कर गणना के लिए लेखांकन" पीबीयू 18/02 के खंड 12 के अनुसार, इस अंतर को पहचानना संभव नहीं है। इस तथ्य के कारण एक कर योग्य अस्थायी अंतर कि उस कर अवधि में, जिसमें हानि प्राप्त हुई थी, इसे कटौती योग्य अस्थायी अंतर के रूप में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए था और इस अंतर की राशि से एक आस्थगित कर परिसंपत्ति (डीटीए) अर्जित किया जाना चाहिए था और लेखांकन रजिस्टरों में परिलक्षित होता है।

हानि की चुकौती की अवधि के दौरान, अर्जित ओएचटी की राशि रिवर्स पोस्टिंग द्वारा कम कर दी जाएगी।

चूँकि लेखांकन में व्ययों का प्रतिबिंब वर्तमान में कर लेखांकन में व्ययों के पंजीकरण से काफी भिन्न है, ऐसी दो संभावित स्थितियाँ हैं जिनमें किसी संगठन को लाभ कर उद्देश्यों के लिए हानि प्राप्त होगी:

स्थिति 1. संगठन ने लेखांकन में लाभ कमाया और कर लेखांकन में हानि की।

स्थिति 2. संगठन को लेखांकन में हानि और कर लेखांकन में हानि प्राप्त हुई।

आइए सशर्त उदाहरणों का उपयोग करके उपरोक्त स्थितियों पर विचार करें।

उदाहरण 1. लेखांकन आंकड़ों के अनुसार सकारात्मक वित्तीय परिणाम (लाभ) के साथ कर हानि का प्रतिबिंब।

लेखांकन आंकड़ों के अनुसार अल्फ़ा एलएलसी ने 2003 को 25,000 रूबल की राशि के लाभ के साथ समाप्त किया। और 15,000 रूबल की राशि में लाभ कर उद्देश्यों के लिए नुकसान के साथ।

पीबीयू 18/02 के खंड 20 के अनुसार, लेखांकन डेटा के अनुसार लाभ की मात्रा के आधार पर, संगठन को एक सशर्त आयकर व्यय (यूआरएनपी) अर्जित करना होगा, जो कि विचाराधीन उदाहरण की शर्तों के अनुसार होगा। 6,000 रूबल. (रगड़ 25,000 x 24%)।

यूआरएनपी लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नानुसार परिलक्षित होता है:

डीटी 99 "लाभ और हानि" डीटी 68 "करों और शुल्क के लिए गणना", उप-खाता "आय कर के लिए गणना", - 6000 रूबल। - यूआरएनपी लेखांकन आंकड़ों के अनुसार वर्ष के लिए प्राप्त लाभ से अर्जित किया जाता है।

आइए मान लें कि 40,000 रूबल की राशि में लेखांकन में खर्चों पर कर लेखांकन में खर्चों की अधिकता है। इस तथ्य के कारण उत्पन्न हुआ कि लाभ कर उद्देश्यों के लिए खर्च, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 के खंड 1 के अनुसार, अप्रत्यक्ष के रूप में मान्यता प्राप्त हैं, और लेखांकन में वे निर्मित उत्पादों की लागत में शामिल हैं जो बेचे नहीं गए थे वर्ष की समाप्ति।

पीबीयू 18/02 के खंड 12 के अनुसार, एक कर योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न हुआ, जिसके कारण 9,600 रूबल की राशि में आस्थगित कर दायित्व (डीटीएल) का गठन हुआ। (रगड़ 40,000 x 24%)।

आईटी लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नानुसार परिलक्षित होता है:

डी-टी 68 डी-टी 77 "आस्थगित कर देनदारियां" - 9,600 रूबल। - कर योग्य अस्थायी अंतर के गठन के संबंध में अर्जित आईटी।

आईटी बैलेंस शीट की लाइन 515 पर प्रतिबिंब के अधीन है।

वर्ष के अंत में लाभ और हानि विवरण में, अर्जित एनजीओ की राशि को लाइन 142 पर दर्शाया जाना चाहिए।

इसके बाद, हमें यह ध्यान रखना चाहिए कि कर लेखांकन में प्राप्त हानि की राशि अगले दस (या उससे कम) वर्षों के कर योग्य लाभ को कम कर देगी। दूसरे शब्दों में, एक कटौती योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होता है, जो पीबीयू 18/02 के खंड 14 के अनुसार, 3,600 रूबल की राशि में आईटी के गठन की ओर ले जाता है। (रगड़ 15,000 x 24%)।

आईटी लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नानुसार परिलक्षित होता है:

डी-टी 09 "आस्थगित कर संपत्ति" डी-टी 68 - 3600 रूबल। - आईटी को दर्शाता है जो कटौती योग्य अस्थायी अंतर के गठन के संबंध में उत्पन्न हुआ।

बैलेंस शीट में यह लाइन 145 पर और लाभ और हानि विवरण में - लाइन 141 पर परिलक्षित होता है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 274 के खंड 8 के अनुसार, जब कर उद्देश्यों के लिए हानि प्राप्त होती है, तो कर आधार शून्य के रूप में पहचाना जाता है। इस प्रकार, वर्ष के अंत में, संगठन पर आयकर को बजट में स्थानांतरित करने का दायित्व नहीं है। खाता 68, उपखाता "आयकर के लिए गणना" का शेष शून्य के बराबर होना चाहिए। यह इस प्रकार निकलता है:

6000 रूबल। - 9600 रूबल। + 3600 रूबल। = 0.

अगले वर्ष की पहली तिमाही से, संगठन प्राप्त लाभ को पहले हुए नुकसान की राशि से कम कर देगा।

मान लीजिए कि पहली तिमाही में कर उद्देश्यों के लिए 12,000 रूबल का लाभ प्राप्त होगा।

जर्नल के पाठकों को पहले से ज्ञात गणनाओं और प्रविष्टियों की पुनरावृत्ति से बचने के लिए, आइए मान लें कि लेखांकन आंकड़ों के अनुसार, लाभ समान राशि होगी - 12,000 रूबल।

पहली तिमाही के लिए यूआरएनपी, 2800 रूबल के बराबर, निम्नलिखित प्रविष्टि में परिलक्षित होता है:

डीटी 99 केटी 68, उपखाता "आयकर के लिए गणना" - 2880 रूबल। - यूआरएनपी पहली तिमाही के परिणामों के आधार पर अर्जित हुआ।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283 के अनुसार, एक संगठन को पिछले वर्ष हुए नुकसान की राशि से रिपोर्टिंग अवधि के कर योग्य लाभ को कम करने का अधिकार है। इसके अलावा, विचाराधीन उदाहरण की शर्तों के तहत, लाभ को 3,600 रूबल से अधिक नहीं कम किया जा सकता है। (रगड़ 12,000 x 30%)।

कर योग्य लाभ में कमी से लेखांकन नियमों के अनुसार निर्धारित लाभ में कमी नहीं होती है। परिणामस्वरूप, पिछले वर्ष उत्पन्न कटौती योग्य अस्थायी अंतर कम हो जाएगा और तदनुसार, आईटी में कमी आएगी।

कटौती योग्य अस्थायी अंतर 3,600 रूबल कम हो गया है, और आईटी 864 रूबल कम हो गया है। (रगड़ 3,600 x 24%)।

आईटी में कमी निम्नलिखित प्रविष्टि द्वारा लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होती है:

डी-टी 68 के-टी 09 - 864 रूबल। - पिछले वर्षों की तुलना में कर योग्य लाभ में घाटे की मात्रा में कमी के कारण आईटी में कमी आई थी।

लाइन 141 "आस्थगित कर संपत्ति" पर लाभ और हानि विवरण में यह राशि ऋण चिह्न के साथ, यानी कोष्ठक में दिखाई जानी चाहिए।

पहली तिमाही के लिए आयकर रिटर्न तैयार करते समय, रिपोर्टिंग अवधि का कर योग्य लाभ (12,000 रूबल) शीट 02 "आयकर की गणना" की पंक्ति 140 पर दिखाया गया है।

इस शीट की पंक्ति 150 पिछले वर्षों के नुकसान की मात्रा को दर्शाती है, जिससे चालू वर्ष का लाभ (3,600 रूबल) कम हो जाता है।

वही राशि परिशिष्ट संख्या 4 की पंक्ति 100 में "नुकसान की राशि या नुकसान के हिस्से की गणना जो कर आधार को कम करती है" शीट 02 में परिलक्षित होती है।

पंक्तियाँ 180 - 200 प्रत्येक बजट (संघीय, क्षेत्रीय और स्थानीय) के लिए रिपोर्टिंग अवधि के लिए कर आधार दिखाती हैं। विचाराधीन उदाहरण की शर्तों के तहत, यह समान होगा और राशि 8,400 रूबल होगी। (12,000 रूबल - 3,600 रूबल)।

शीट 02 की पंक्ति 250 पर परिलक्षित आयकर की राशि 2016 रूबल के बराबर है। (रगड़ 8,400 x 24%)।

समान राशि खाता 68, उप-खाता "आयकर के लिए गणना" - 2016 रूबल के क्रेडिट पर अर्जित की जाती है। (2880 रूबल - 864 रूबल)।

परिशिष्ट संख्या 4 से शीट 02 की पंक्ति 010 पिछले वर्ष के नुकसान की राशि को दर्शाती है (विचाराधीन उदाहरण की शर्तों के अनुसार, यह 15,000 रूबल है) (पंक्तियाँ 020 - 080 वर्ष के अनुसार इस राशि का विवरण प्रदान करती हैं)।

लाइन 090 शीट 02 की लाइन 140 से ली गई वर्तमान अवधि का कर योग्य लाभ दिखाती है। उदाहरण की शर्तों के अनुसार, यह 12,000 रूबल के बराबर है।

लाइन 100 पिछले वर्षों के नुकसान की मात्रा को दर्शाती है, जिसे कर योग्य लाभ में कमी के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। इसका अधिकतम आकार 3,600 रूबल होगा।

पंक्ति 110 शेष हानि की राशि को दर्शाती है, जो निम्नलिखित रिपोर्टिंग (कर) अवधि में लाभ में कमी के कारण है। इस मामले में, यह 11,400 रूबल के बराबर है। (रगड़ 15,000 - रगड़ 3,600)।

पंक्ति 120-180 पर, घटना के वर्ष के अनुसार इस हानि का विवरण दिया जाना चाहिए।

मान लीजिए कि छह महीने के लिए लाभ की राशि (यह लेखांकन और कर लेखांकन में भी मेल खाती है) 8,000 रूबल होगी। दूसरे शब्दों में, संगठन को दूसरी तिमाही में घाटा हुआ।

पहली तिमाही में 2880 रूबल की राशि में अर्जित सशर्त आयकर व्यय 960 रूबल कम हो गया है। ((रगड़ 12,000 - रगड़ 8,000) x 24%)।

यह ऑपरेशन लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नानुसार परिलक्षित होता है:

डीटी 68, उपखाता "आयकर के लिए गणना", केटी 99 - 960 रूबल। - दूसरी तिमाही में हुए घाटे के कारण समीक्षाधीन अवधि का EUR कम कर दिया गया था।

पिछले वर्षों के नुकसान की राशि, जिसे आधे साल के लिए कर योग्य लाभ में कमी के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है, इसलिए 2,400 रूबल के बराबर है। (रगड़ 8,000 x 30%)।

इससे यह पता चलता है कि आधे साल के लिए कटौती योग्य अस्थायी अंतर केवल 2,400 रूबल कम हो जाता है, आईटी, जो पहली तिमाही में 864 रूबल कम हो गया था, 288 रूबल बढ़ जाता है। ((3600 रूबल - 2400 रूबल) x 24%)।

लेखांकन में, आईटी में वृद्धि निम्नलिखित प्रविष्टि द्वारा परिलक्षित होती है:

डीटी 09 केटी 68, उपखाता "आयकर के लिए गणना" - 288 रूबल। - SHE को पिछले वर्षों के घाटे के लिए बढ़ाया गया था।

खाता 68, उपखाता "आयकर के लिए गणना" के क्रेडिट में प्रतिबिंबित कर की कुल राशि, यानी बजट में योगदान की जाने वाली राशि 1,344 रूबल होगी। (2016 रूबल - 960 रूबल + 288 रूबल)।

लेकिन यह इस तथ्य को ध्यान में नहीं रखता है कि 28 अप्रैल तक संगठन को 2016 रूबल की राशि में पहली तिमाही के परिणामों के आधार पर कर की राशि बजट में स्थानांतरित करनी थी।

इस प्रकार, छह महीने के अंत में, खाता 68 672 रूबल की राशि में डेबिट शेष (यानी, संगठन के लिए बजट ऋण) को दर्शाता है। (2016 रूबल - 1344 रूबल)।

छह महीने का आयकर रिटर्न पहली तिमाही की तरह ही भरा जाता है।

यदि, 9 महीने या एक वर्ष के अंत में, प्राप्त लाभ पर्याप्त है (यह 50,000 रूबल से अधिक होना चाहिए), तो संगठन को इस प्रक्रिया को अगले 9 वर्षों तक बढ़ाए बिना, पिछले वर्ष हुए नुकसान का पूरी तरह से भुगतान करने का अधिकार है।

लेकिन यह संगठन का अधिकार है, जिम्मेदारी नहीं.

उदाहरण 2. लेखांकन डेटा के अनुसार नकारात्मक वित्तीय परिणाम (हानि) की स्थिति में कर हानि का प्रतिबिंब।

लेखांकन आंकड़ों के अनुसार अल्फ़ा एलएलसी 2003 को 25,000 रूबल की हानि के साथ समाप्त हुआ। और 15,000 रूबल की राशि में लाभ कर उद्देश्यों के लिए नुकसान के साथ।

पीबीयू 18/02 के खंड 20 के अनुसार, लेखांकन डेटा के अनुसार प्राप्त हानि की राशि से, 6,000 रूबल की राशि में तथाकथित सशर्त आयकर आय (यूडीएनपी) अर्जित की जानी चाहिए। (रगड़ 25,000 x 24%)।

यूडीएनपी लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नानुसार परिलक्षित होता है:

डी-टी 68 के-टी 99 - 6000 रूबल। - यूडीएनपी को हुए नुकसान की राशि से अर्जित किया जाता है।

आइए मान लें कि वे इस तथ्य के परिणामस्वरूप उत्पन्न हुए कि लेखांकन में प्रतिबिंबित सभी खर्चों को लाभ कर उद्देश्यों के लिए मान्यता नहीं दी गई थी (उदाहरण के लिए, अतिरिक्त विज्ञापन व्यय, दैनिक भत्ते और व्यक्तिगत कार के उपयोग के लिए मुआवजा)।

एक स्थायी कर योग्य अंतर उत्पन्न हो गया है, जिससे 2,400 रूबल की राशि में एक स्थायी कर संपत्ति (पीटीए) अर्जित की जानी चाहिए। ((RUB 25,000 - RUB 15,000) x 24%)।

लेखांकन में, PNA निम्नलिखित प्रविष्टि में परिलक्षित होता है:

डी-टी 99 के-टी 68 - 2400 रूबल। - पीएनए स्थायी कर योग्य अंतर से अर्जित किया जाता है।

लाभ और हानि विवरण में, PNA की राशि लाइन 200 पर दिखाई देती है।

कर उद्देश्यों के लिए नुकसान की राशि से, जिसे निम्नलिखित कर अवधि में चुकाया जाएगा, ओएनए 3,600 रूबल की राशि में अर्जित किया जाता है। (RUB 15,000 x 24%) और निम्नलिखित प्रविष्टि में परिलक्षित होता है:

डी-टी 09 के-टी 68 - 3600 रूबल। - ONA हानि की राशि से अर्जित किया जाता है, जिसे निम्नलिखित कर अवधि में चुकाया जाएगा।

लाभ और हानि विवरण में, आईटी की राशि लाइन 141 पर दिखाई देती है।

रिपोर्ट की पंक्ति 150 वर्तमान आयकर की राशि को दर्शाती है, जो विचाराधीन उदाहरण की शर्तों के तहत शून्य के बराबर है।

लाभ और हानि विवरण भरने की शुद्धता की जाँच निम्नलिखित अंकगणितीय ऑपरेशन का उपयोग करके की जाती है।

यूडीएनपी - लाइन 141 - लाइन 200 = लाइन 150, या

6000 रूबल। - 2400 रूबल। - 3600 रूबल। = 0.

अगले दस (या उससे कम) वर्षों में, संगठन को प्राप्त लाभ के 30% से अधिक की राशि में परिणामी कर हानि को चुकाने का अधिकार है।

नुकसान चुकाने की प्रक्रिया उदाहरण 1 में चर्चा की गई प्रक्रिया के समान है।

दूसरे और प्रत्येक बाद के वित्तीय वर्ष के अंत में, 02/08/1998 एन 14-एफजेड "सीमित देयता कंपनियों पर" संघीय कानून के अनुच्छेद 20 के अनुच्छेद 3 के अनुसार, संगठन मूल्य की गणना करने के लिए बाध्य है। इसकी शुद्ध संपत्ति और इसकी तुलना अधिकृत पूंजी की राशि से करें।

यदि शुद्ध संपत्ति का मूल्य अधिकृत पूंजी की राशि से कम है, तो संगठन अपनी अधिकृत पूंजी में अपनी शुद्ध संपत्ति के मूल्य से अधिक नहीं की राशि में कटौती की घोषणा करने और निर्धारित तरीके से ऐसी कमी दर्ज करने के लिए बाध्य है।

यदि कंपनी की शुद्ध संपत्ति का मूल्य पंजीकरण की तिथि पर कानून द्वारा स्थापित अधिकृत पूंजी की न्यूनतम राशि से कम है, तो संगठन परिसमापन के अधीन है।

शुद्ध संपत्ति का मूल्य रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश एन 10एन और रूस के एफसीएसएम एन 03-6/पीजेड दिनांक 29 जनवरी, 2003 द्वारा अनुमोदित प्रक्रिया के अनुसार निर्धारित किया जाता है।

उदाहरण की शर्तों के आधार पर, वर्ष के अंत में खाता 99 पर डेबिट शेष 21,400 रूबल होगा। (25,000 रूबल - 6,000 रूबल + 2,400 रूबल)।

वर्ष की अंतिम प्रविष्टि, जो बैलेंस शीट के सुधार को पूरा करती है, पिछले वर्षों में संचित संगठन को उपलब्ध लाभ की कीमत पर संगठन द्वारा किए गए नुकसान का पुनर्भुगतान है।

लेखांकन में, यह ऑपरेशन निम्नलिखित प्रविष्टि में परिलक्षित होता है:

डीटी 84 "प्रतिधारित कमाई (खुला नुकसान)" केटी 99 - 21,400 रूबल। - हुए नुकसान की राशि संगठन के निपटान में लाभ से चुकाई जाती है।

और यद्यपि वास्तविक नुकसान 25,000 रूबल की राशि थी, संगठन के फंड में केवल 21,400 रूबल की कमी आई।

अंतर 3600 रूबल है। (RUB 25,000 - RUB 21,400) को बैलेंस शीट में ONA के रूप में दर्शाया गया है, जिससे वर्ष के अंत में संगठन की शुद्ध संपत्ति का मूल्य बढ़ जाता है।

आर्थिक दृष्टि से यह पूर्णतः उचित है।

यह राशि अगले दस (या उससे कम) वर्षों में बजट में हस्तांतरित होने वाले आयकर की मात्रा को कम कर देगी, जिसका स्रोत वास्तव में शुद्ध लाभ है।

यदि इस अवधि के दौरान संगठन अपने द्वारा किए गए नुकसान को चुकाने में असमर्थ है, तो ग्यारहवें वर्ष में यह वर्तमान अवधि के कर आधार को कम करना बंद कर देगा, और बकाया कर परिसंपत्ति की शेष राशि को उसके मुनाफे के लिए जिम्मेदार ठहराया जाएगा, यह निम्नलिखित प्रविष्टि में परिलक्षित होगा:

डी-टी 99 के-टी 09 - शेष बकाया एसएचई की राशि के लिए।

एस.ए.वीरेशचागिन

XXI सदी का सूचना केंद्र

कई कंपनियों के लिए, विशेष रूप से जो अभी-अभी अपनी गतिविधियाँ शुरू कर रही हैं, घाटे को भविष्य में स्थानांतरित करने का मुद्दा प्रासंगिक हो सकता है।

घाटे को आगे ले जाना विनियमित है कला। 283 च. 25 रूसी संघ का टैक्स कोड, जिसके अनुसार वर्तमान कर अवधि में कर आधार को राशि के एक हिस्से से या पिछली अवधि में प्राप्त नुकसान की पूरी राशि से कम किया जा सकता है। इस मामले में, करदाता को उस कर अवधि के बाद 10 वर्षों के भीतर भविष्य में नुकसान को आगे बढ़ाने का अधिकार है जिसमें यह नुकसान प्राप्त हुआ था। यदि हानि को अगले वर्ष तक आगे नहीं बढ़ाया गया है, तो इसे पूरे या आंशिक रूप से अगले वर्ष तक आगे बढ़ाया जा सकता है। रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 20 मार्च 2007 संख्या 03-03-08/1/170 के अनुसार, कर अवधि के परिणामों के आधार पर और कर अवधि के परिणामों के आधार पर हानि हस्तांतरण संभव है। रिपोर्टिंग अवधि।

इस लेख में हम कार्यक्रम में घाटे को भविष्य में स्थानांतरित करने की प्रक्रिया को देखेंगे "1सी:लेखा 8"उन संगठनों में जो पीबीयू 18/02 "कॉर्पोरेट आयकर गणना के लिए लेखांकन" लागू करते हैं।

एक कार्यक्रम में "1सी:लेखा 8"पिछले वर्षों से भविष्य में होने वाले नुकसान का स्थानांतरण एक दस्तावेज़ दर्ज करके मैन्युअल ऑपरेशन का उपयोग करके किया जाता है (मेनू→संचालन→मैन्युअल संचालन), जिसमें निम्नलिखित पोस्टिंग शामिल हैं:

• डीटी 09"भविष्य के खर्च" प्रकार से - केटी 09आयकर दर से गुणा की गई हानि की राशि द्वारा "वर्तमान अवधि का नुकसान" टाइप करके। हम एनयू, पीआर, वीआर राशियाँ नहीं भरते हैं
• डीटी 97.21"भविष्य के खर्च" - केटी 99.01.1. "मुख्य कराधान प्रणाली वाली गतिविधियों से लाभ और हानि।" एनयू की राशि डेबिट और क्रेडिट पर हानि की राशि के बराबर है। वीआर की राशि डेबिट और क्रेडिट को घटाकर हानि की राशि के बराबर है। लेखांकन और पीआर राशियाँ नहीं भरी जाती हैं।

दस्तावेज़ "ऑपरेशन (लेखा और कर लेखांकन)"पुर: वर्ष के अंतिम दिन के रूप में वर्ष के समापन से पहले.

आयकर रिटर्न हानि और शून्य आयकर दर को दर्शाएगा।

लाभ और हानि विवरण (फॉर्म 2) में पृष्ठ 2300 पर "करों से पहले हानि" में हानि की वही राशि दिखाई जाएगी जो घोषणा में दिखाई गई है। फॉर्म 2 (पंक्ति 2400) में शुद्ध लाभ का आंकड़ा आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि से घटाकर कर पूर्व हानि की राशि के बराबर होगा।

यदि नियामक संचालन करते समय बाद के कर या रिपोर्टिंग अवधि में लाभ होता है प्रोग्राम वायरिंग उत्पन्न करेगा डीटी 99.01.1 - केटी 97.21पिछले वर्षों के घाटे की राशि.

एक नियामक कार्रवाई के परिणामस्वरूप "आयकर की गणना"आयकर को आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि से कम किया जाएगा, जो पोस्टिंग का उपयोग करके कार्यक्रम द्वारा प्रतिबिंबित किया जाएगा डीटी 68.04.2“आयकर की गणना” – केटी 09"आस्थगित व्यय" प्रकार के अनुसार "आस्थगित कर देनदारियाँ"।

आयकर रिटर्न में, कर आधार (शीट 02, पृष्ठ 120) खाते 97.21 के क्रेडिट टर्नओवर की राशि से कम हो जाएगा। एनयू (पृ. 150 परिशिष्ट 4 से शीट 02)।

पृष्ठ 2400 पर फॉर्म 2 में, शुद्ध लाभ संकेतक को उद्यम की गतिविधियों से वित्तीय परिणाम (लाइन 2300) और सशर्त आयकर व्यय के बीच अंतर के रूप में दिखाया जाएगा।

आइए एक विशिष्ट स्थिति में उपरोक्त प्रक्रिया पर विचार करें।

मान लीजिए कि 2011 के अंत में संगठन को राशि का घाटा हुआ 10,000 रूबल।. 1 जनवरी 2012 तक, हमारे पास RUB 2,000 की राशि की आस्थगित कर संपत्ति है। ( 10 000 x आयकर दर 20% ).

भविष्य में होने वाले नुकसान को आगे बढ़ाने के लिए निम्नलिखित कदम उठाएँ।
1) "भविष्य के व्यय" निर्देशिका में, एक नया व्यय तत्व "2011 के लिए नुकसान" जोड़ें और इसे भरें, जैसा कि चित्र में दिखाया गया है। 1. विवरण जाँच करनाऔर उपमहाद्वीपइंगित करने की कोई आवश्यकता नहीं है.

चावल। 1. पिछले वर्षों के घाटे को भविष्य में स्थानांतरित करने के लिए बीपीआर तत्व भरने का नमूना

2) 31 दिसंबर 2011 तक विनियामक ऑपरेशन "संतुलन सुधार" पूरा करने से पहलेएक दस्तावेज़ दर्ज करके "ऑपरेशन (लेखा और कर लेखांकन)" (मेनू→ संचालन→ मैनुअल संचालन)हम निम्नलिखित प्रविष्टियाँ रिकॉर्ड करते हैं (चित्र 2.):

चावल। 2. दस्तावेज़ "ऑपरेशन (लेखा और कर लेखांकन)" भरने का नमूना

खाता 97.21 के उपमहाद्वीप के रूप में, हम पहले से बनाए गए आस्थगित व्यय तत्व "नुकसान 2011" का चयन करते हैं। डिविजन 97.21 खाता नहीं भरता.

3) हम एक नियमित ऑपरेशन करते हैं "संतुलन सुधार".
यदि आपको 2012 की पहली तिमाही में 10,000 रूबल का लाभ प्राप्त होता है। पिछले वर्षों का नुकसान एक नियामक कार्रवाई द्वारा स्वचालित रूप से बट्टे खाते में डाल दिया जाएगा "पिछले वर्षों के घाटे को बट्टे खाते में डालना", जो बदले में वायरिंग द्वारा परिलक्षित होगा डीटी 99.01.1 - केटी 97.21(चित्र 3)।

चावल। 3. नियामक ऑपरेशन का परिणाम "पिछले वर्षों के घाटे को बट्टे खाते में डालना"

यदि 2011 में कोई नुकसान नहीं हुआ, तो देय आयकर 2,000 रूबल होगा। यह वायरिंग से परिलक्षित होता है डीटी 99.02.1 - केटी 68.04.2(चित्र 4)। लेकिन 2011 में हुए नुकसान को देखते हुए मौजूदा आयकर शून्य होगा.

चावल। 4. नियमित ऑपरेशन "आयकर की गणना" की पोस्टिंग

परिशिष्ट 4 से शीट 02 में आयकर रिटर्न बनाते समय, पृष्ठ 130 और 150 स्वचालित रूप से भरे जाएंगे। शीट 02 के पृष्ठ 110 और शीट 02 के परिशिष्ट 4 के पृष्ठ 140 को स्वचालित रूप से पूरा करने के लिए, आपको शीट 02 के परिशिष्ट 4 में करदाता की विशेषता (कोड) भरना होगा।(चित्र 5)

लाभ और हानि विवरण में, 2012 की पहली तिमाही में कर पूर्व लाभ 10,000 की राशि में दर्शाया जाएगा, आस्थगित कर परिसंपत्तियों में परिवर्तन शून्य से 2,000, इस प्रकार, शुद्ध लाभ 8,000 रूबल के बराबर होगा। (चित्र 6)।

चावल। 6. 2012 की पहली तिमाही के लिए लाभ और हानि रिपोर्ट

इस लेख में, हमने सबसे सरल उदाहरण देखा। व्यवहार में, अक्सर ऐसे मामले होते हैं जब कई कर अवधियों के नुकसान को भविष्य में आगे बढ़ा दिया जाता है। इसके अलावा, इन नुकसानों को पूरी तरह से स्थानांतरित नहीं किया जा सकता है, लेकिन आंशिक रूप से।

एक मानक कार्यक्रम में "1सी:लेखा 8"स्थिति को समझने के लिए, पिछले वर्षों के घाटे को ध्यान में रखते हुए, तीन रिपोर्ट तैयार करना आवश्यक है: खाते 99.01 और 97.21 के लिए बैलेंस शीट और खाता 68.04.2 का विश्लेषण, जो पूरी तरह से सुविधाजनक नहीं है।

कंपनी के विशेषज्ञों द्वारा विकसित के माध्यम से आरजी-सॉफ्टसॉफ्टवेयर उत्पाद "आरजी-सॉफ्ट: पीबीयू 18/02 के अनुसार लेखांकन की एक्सप्रेस जांच" से, पिछले वर्षों के घाटे के लेखांकन की जानकारी "एक क्लिक में" प्राप्त की जा सकती है। यह जानकारी एक तालिका में प्रदर्शित की गई है, जो अलग-अलग वर्षों में घाटे के अनुसार विभाजित है (चित्र 7)।

चावल। 7. सॉफ्टवेयर उत्पाद "आरजी-सॉफ्ट: पीबीयू 18/02 के अनुसार लेखांकन की एक्सप्रेस जांच" में पिछले वर्षों के नुकसान के लिए लेखांकन पर जानकारी प्रदर्शित करने का एक उदाहरण